Законы и постановления РФ

<Письмо> Управления МНС РФ по Ульяновской области от 30.09.2002 N 16-09-18/5361 <Об уплате налога на добавленную стоимость>

При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.

Вопрос: Предприятие просит дать ответ на вопросы, возникшие в результате деятельности:

1. Предприятие с 01.04.01 г. взяло освобождение от обязанностей исчисления и уплаты НДС согласно статьи 145 НК РФ (выручка от реализации менее 1 млн.руб.) В соответствии с учетной политикой выручка определяется по мере оплаты.

С 01.04.2001 поступает оплата за ранее отгруженную (до 01.04.2001 г.) продукцию. Сумма исчисленного НДС отражается на счете 76 (НДС по неоплаченной продукции). В течение года, по мере оплаты, НДС берется к начислению Дебет 76/НДС - Кредит 68/НДС. Правильно ли отражены операции?

2. В марте
2001 г. поступает на расчетный счет аванс от покупателя в сумме 100000 руб. С этой суммы начислен НДС к оплате - 8333 руб. В сентябре 2001 г. продукция отгружается. Счет - фактура выписывается без НДС на сумму 10000 руб. В бухгалтерском учете проведены следующие операции:

Дебет 51 Кредит 64 100000,00

Дебет 76/НДС Кредит 68/НДС 8333,33

Дебет 62 Кредит 46 100000,00

Дебет 64 Кредит 62 100000,00

Дебет 46 Кредит 76/НДС 8333,33

Правильно ли отражены операции?

3. С 01.04.2002 предприятие не смогло взять освобождение от НДС, и апрель, май 2002 г. являлось плательщиком НДС. Освобождение было взято только с 01.06.2002 В марте поступает аванс от покупателя на сумму 12000,00 руб. НДС к начислению не берется. В апреле продукция отгружается покупателю. Выписывается счет - фактура на сумму 12000 руб., в т.ч. НДС - 2000,00. Проводятся следующие операции:

Дебет 51 Кредит 62 12000,00

Дебет 62 Кредит 90 12000,00

Дебет 90/НДС Кредит 68/НДС 2000,00

Правильно ли отражены операции?

4.
В апреле 2002 г. поступает оплата за продукцию, отгруженную без НДС (до 01.04.2002) в сумме 10000,00 руб. НДС к начислению не берется. Проводятся следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90 10000,00

Дебет 51 Кредит 62 10000,00

Правильно ли отражены операции в данной ситуации?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО УЛЬЯНОВСКОЙ ОБЛАСТИ

ПИСЬМО

от 30 сентября 2002 г. N 16-09-18/5361

1. Согласно п. 1 письма Министерства финансов РФ N 96 от 12.11.1996 в случае, если для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) принимается по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая получению от покупателей (заказчиков) по реализованным товарам (работам, услугам), основным средствам и прочему имуществу и учтенная по кредиту счетов 46 “Реализация продукции (работ, услуг)“, 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств“ и 48 “Реализация прочих активов“ в части, превышающей сумму налога, подлежащей перечислению в бюджет по расчету, учитывается по кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами“ на отдельном субсчете.

В соответствии с п. 2.9 Методических рекомендаций по применению главы 21 “Налог на добавленную стоимость“ Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 организации (индивидуальные предприниматели), получившие право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика и принявшие для целей
налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере поступления денежных средств, при поступлении от покупателей оплаты за товары (выполненные работы, оказанные услуги), обязаны начислить и уплатить в бюджет суммы налога, предъявленные покупателям в счетах - фактурах на эти товары (работы, услуги) до даты получения освобождения.

Таким образом, при поступлении оплаты за ранее отгруженную продукцию (до получения предприятием освобождения от обязанностей исчисления и уплаты НДС), предприятием, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика и определяющим выручку по мере оплаты, начисление в бухгалтерском учете сумм НДС должно производиться по дебету счета 76 (НДС по неоплаченной продукции) и кредиту счета 68 (Расчеты по НДС).

2. Начисление суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет с полученных авансов или предоплат, отражались в бухгалтерском учете, до перехода на План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, (далее план счетов от 31.10.2000) по дебету счета расчетов по авансам полученным и кредиту счета расчетов по налогам. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56, суммы полученных авансов учитываются на счете 64 “Расчеты по авансам полученным“, а расчеты с бюджетами по налогам и сборам - на счете 68 “Расчеты по налогам и сборам“.

В рассматриваемом случае схема бухгалтерских проводок будет следующей:

в марте 2001 г.:

дебет счета 51 кредит счета 64 - 1200 руб. - на сумму полученного аванса;

дебет счета 64 кредит счета 68 - 200 руб. - на сумму НДС по сумме аванса;

в сентябре 2001 г.:

дебет счета 62 кредит счета 46 - 1000 руб.;

дебет счета 64 кредит
счета 68 (сторно) - 200 руб.;

дебет счета 64 кредит счета 62 - 1200 руб. - на сумму зачтенного аванса.

При этом образуется кредитовое сальдо по счету 62, которое необходимо вернуть покупателю или зачесть в счет будущих расчетов в том случае, когда хозяйственные отношения являются долговременными.

Согласно плана счетов от 31.10.2000 отражение сумм полученных авансов отражаются на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками“.

3. Согласно п. 2 ст. 162 НК РФ в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), исчисление сумм НДС, с авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, не производится.

Таким образом, при поступлении аванса от покупателя предприятием освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога начисление НДС не производится. Отражение в бухгалтерском учете производится по дебету счета 51 и кредиту счета 62.

При отгрузке продукции после утраты права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, при реализации продукции, в бухгалтерском учете производятся следующие записи: дебет счета 62 кредит счета 90 - 12000 руб. - на сумму реализованной продукции с НДС; дебет счета 90 кредит счета 68 - 2000 руб. - на сумму НДС от реализации продукции.

4. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, - день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) является моментом определения налоговой базы.

Следовательно, при поступлении оплаты за продукцию, отгруженную без НДС (во время
освобождения от уплаты НДС), предприятием утратившим право на освобождение и определяющим налоговую базу “по оплате“ производится исчисление НДС и выставляется дополнительная счет - фактура покупателю, либо уплачивается за счет собственных средств.

При этом схема бухгалтерских проводок будет следующей:

дебет счета 62 кредит счета 90 - 12000 руб. - на сумму реализованной продукции с НДС;

дебет счета 90 кредит счета 68 - 2000 руб. - на сумму НДС от реализации продукции.

Заместитель руководителя Управления

Министерства Российской Федерации

по налогам и сборам по Ульяновской области

Государственный советник налоговой

службы РФ I ранга

В.Б.ЧЕРНОВ