<Письмо> ГНИ по КПАО от 26.03.1999 N 03/509@ <О некоторых вопросах налогообложения физических лиц>
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯПО КОМИ - ПЕРМЯЦКОМУ АВТОНОМНОМУ ОКРУГУ
ПИСЬМО
от 26 марта 1999 г. N 03/509@
ГНИ по КПАО разъясняет:
В соответствии со ст. 12 Закона РФ “О подоходном налоге с физических лиц“, п/п “в“ п. 40 Инструкции ГНС РФ N 35 от 29.06.95 по применению Закона РФ “О подоходном налоге с физических лиц“ в обязательном порядке представляют декларации по окончании налогового периода физические лица, не имевшие в 1998 году основного места работы (службы, учебы) и получавшие доходы от предприятий, учреждений, организаций и физических лиц на основании заключенных договоров гражданско - правового характера независимо от размера дохода, полученного в 1998 году.
В связи с введением в действие с 31.12.98 Закона РФ от 09.02.99 N 23-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Закон РФ “О подоходном налоге с физических лиц“ освобождаются от представления декларации физические лица, которые наряду с основным местом работы имели дополнительные источники дохода, совокупный налогооблагаемый доход которых не превысил в 1998 году 20 тыс. руб.
Вместе с тем, если у налогового органа имеются сведения о том, что у источника выплаты не удержан подоходный налог и за гражданином числится сумма к доплате, то в целях обеспечения доходной части бюджета налоговая инспекция обязана привлечь этих граждан к декларированию доходов и определить сумму налога к доплате без предъявления финансовых санкций в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ.
2. Виды нарушений, указанные в Вашем запросе, следует относить к нарушению правил составления налоговой декларации, выразившиеся в несвоевременном или неправильном отражении в декларации доходов и расходов налогоплательщика, источников дохода, исчисленной суммы налога и (или) других данных, связанных с исчислением или уплатой налога.
Согласно п. 4 ст. 120 Налогового кодекса РФ данные нарушения влекут за собой взыскание штрафа в размере трех тысяч рублей либо согласно ст. 121 в размере пяти тысяч рублей.
Ответственность за нарушение налогового законодательства в соответствии п. 1 - 3 ст. 120 к налогоплательщикам - физическим лицам не применяется.
3. Порядок налогообложения по купле - продаже квартир следующий:
1) Гражданин К. продает организации по месту основной работы квартиру за 150 тыс. руб.
В соответствии п/п “т“ п. 1 ст. 3 Закона РФ “О подоходном налоге с физических лиц“ от 07.12.91 N 1998-1 работнику источником выплаты дохода предоставляется льгота по подоходному налогу в пределах 5000-кратного размера ММОТ (в 1998 году 417450 руб.)
2) Организация продает гражданину К. другую квартиру по договору купли - продажи за 81200 руб. Балансовая стоимость этой квартиры 530000 руб.
в соответствии ст. 2 Закона РФ “О подоходном налоге с физических лиц“ работник в данном случае получает от организации материальные блага в виде разницы между балансовой (рыночной) ценой квартиры и ее фактической стоимостью (530000 руб. и 81200 руб.).
Имеется арбитражная практика, что при продаже квартир сотрудникам по ценам ниже рыночных в их совокупный доход включается разница между рыночной ценой квартир и их фактической (инвентаризационной) стоимостью (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 21.01.97 N 3684/96).
В данном случае организация компенсирует разницу в стоимости квартиры за счет выплаты работнику материальной помощи в размере 448,8 тыс. руб. В соответствии п/п “к“ п. 1 ст. 3 Закона РФ “О подоходном налоге с физических лиц“ сумма материальной помощи в пределах свыше 12-кратного размера ММОТ включается в совокупный доход работника (в 1998 году составил 1001 руб. 88 коп.).
3) В соответствии п/п “в“ п. 6 ст. 3 Закона РФ “О подоходном налоге с физических лиц“, п/п “в“ п. 14 Инструкции ГНС РФ от 29.06.95 N 35 по применению данного закона при приобретении физическими лицами в собственность жилья предоставляется льгота по подоходному налогу в пределах 5000-кратного размера ММОТ, учитываемого за трехлетний период.
Документальным подтверждением права на получение льготы является для физического лица - покупателя квартиры - договор купли - продажи, оформленный на его имя. В случае, если в договоре отсутствует нотариально удостоверенная запись, подтверждающая факт получения денежных средств продавцом, то к такому договору должны быть приложены документы, подтверждающие оплату приобретенного объекта (например, приходные ордера предприятий).
В данном случае льгота работнику предоставляется в течение 3-х лет, начиная с того года, в котором подано заявление в пределах размера совокупного дохода работника за 3-летний период, на сумму 81200 руб., указанную в договоре купли - продажи при наличии документов, подтверждающих факт получения денежных средств продавцом (предприятием) в полном размере.
В случае оформления договора купли - продажи с рассрочкой платежа, льгота предоставляется на сумму фактически понесенных расходов за 3-летний период.
4) Расчет материальной выгоды при оформлении договора купли - продажи недвижимого имущества с рассрочкой платежа не предусмотрен в Законе РФ “О подоходном налоге с физических лиц“.
Руководитель инспекции
Государственный советник
налоговой службы III ранга
В.И.БАЯНДИН