Законы и постановления РФ

<Разъяснение> УМНС РФ по Краснодарскому краю от 07.09.2001 <О реализации имущества организации>

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО КРАСНОДАРСКОМУ КРАЮ

РАЗЪЯСНЕНИЕ

от 7 сентября 2001 года

Уважаемые налогоплательщики!

В данном пособии излагается порядок отражения в учете операций по реализации имущества организации по новому Плану счетов. Бесспорная ценность материала в том, что он содержит практические примеры.

Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н был утвержден новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Этот документ заменяет План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержден приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (с изменениями и дополнениями). Согласно приказу N 94н на новый План счетов организации имеют право переходить в течение 2001 г. Таким образом, с 1 января 2002 г. все организации должны вести учет уже по новому Плану счетов. Этим документом значительно изменен порядок отражения в учете многих хозяйственных операций. Наиболее серьезно это коснулось порядка отражения операций, связанных с продажей имущества организации. В статье будет рассмотрено отражение таких операций в учете по новому Плану счетов.

При отражении в учете операций по продаже имущества бухгалтеру необходимо четко определить, к какому виду доходов относится полученная выручка. Следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету “Доходы организации“ ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н. Согласно этому документу доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации делятся:

- на доходы от обычных видов деятельности;

- операционные;

- внереализационные;



- чрезвычайные.

Выручка от продажи имущества относится либо к доходам от обычных видов деятельности, либо к операционным доходам. В зависимости от этого необходимо отражать в учете операции, связанные с продажей имущества.

ВЫРУЧКА ОТ ПРОДАЖИ ИМУЩЕСТВА ОТНОСИТСЯ К ДОХОДАМ

ОТ ОБЫЧНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

К таким доходам относится выручка от продажи:

- полуфабрикатов собственного производства;

- продукции, самостоятельно изготовленной организацией, а также результатов выполненных работ (оказанных услуг);

- товаров, приобретенных для перепродажи.

Согласно старому Плану счетов выручка от продажи такого имущества отражается по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)“. В дебет этого счета списывается себестоимость проданного имущества, а также все расходы, связанные с его продажей. По дебету счета 46 также начисляются косвенные налоги (НДС, акцизы, налог с продаж).

В соответствии с новым Планом счетов рассматриваемые операции отражаются на счете 90 “Продажи“. Причем каждая операция (начисление выручки, списание себестоимости проданных товаров, начисление косвенных налогов) отражается на отдельном субсчете, открытом к счету 90. Так, к указанному счету могут быть открыты следующие субсчета:



- 90-1 “Выручка“;

- 90-2 “Себестоимость продаж“;

- 90-3 “Налог на добавленную стоимость“;

- 90-4 “Акцизы“;

- 90-5 “Экспортные пошлины“;

- 90-9 “Прибыль/убыток от продаж“.

При необходимости организация может открыть дополнительные субсчета к счету 90 (например, субсчет 6 “Налог с продаж“).

При переходе права собственности на отгруженные товары к покупателю необходимо сделать в учете проводку по отражению выручки от реализации:

Д-62 - К 90-1 отражена выручка от продажи товаров.

Если иное не предусмотрено договором купли-продажи (поставки), право собственности на товары переходит к покупателю с момента их передачи. Однако в договоре может быть предусмотрено, что право собственности переходит к покупателю только после оплаты товара. Тогда указанная проводка будет сделана после поступления средств от покупателя в оплату товара. До этого момента товары, отгруженные покупателю, будут учитываться по дебету счета 45 “Товары отгруженные“.

Сразу после отражения выручки от продажи товаров списывается их себестоимость и начисляются косвенные налоги. Эти операции отражаются на соответствующих субсчетах, открытых к счету 90 “Продажи“. При отражении указанных операций в учете делаются проводки:

Д 90-2 - К 21 (41, 43) списана себестоимость проданных полуфабрикатов собственного производства (товаров, готовой продукции);

Д 90-3 - К 68/“Расчеты по НДС“ (или 76/“Расчеты по непоступившему НДС“) начислен НДС с выручки от продажи товаров;

Д 90-4 - К 68 “Расчеты по акцизам“ начислена сумма акцизов;

Д 90-6 - К 68/“Расчеты по налогу с продаж“ (или 76/“Расчеты по непоступившему налогу с продаж“) начислен налог с продаж.

Общехозяйственные расходы, связанные с продажей товаров (амортизация по основным средствам, заработная плата персонала, единый социальный налог с заработной платы персонала), начисляются в последнее число каждого месяца. Списание таких расходов отражается записью:

Д 90-2 - К 26 (44) списаны расходы, связанные с продажей полуфабрикатов (товаров, готовой продукции).

Финансовый результат от продажи товаров отражается в конце каждого месяца. Для отражения прибыли или убытка деятельности организации, перешедшей на новый План счетов, в текущем финансовом году предназначен счет 99 “Прибыли и убытки“ (по старому Плану счетов - счет 80 “Прибыли и убытки“). Общий порядок отражения прибыли или убытков остался прежним. Так, если организацией получена прибыль, то в учете делается проводка:

Д 90-9 - К 99 отражена прибыль от продажи полуфабрикатов собственного производства (товаров, готовой продукции).

Если организацией получен убыток, то делается следующая проводка:

Д 99 - К 90-9 отражен убыток от продажи полуфабрикатов собственного производства (товаров, готовой продукции).

Порядок отражения операций, связанных с получением доходов от обычных видов деятельности, рассмотрим на примере.

Пример 1

Организация продает товар, приобретенный для перепродажи. Товар продается за наличный расчет. На территории, где функционирует предприятие, взимается налог с продаж по ставке 5%. Продажная стоимость товара составляет 1890 руб. (в т.ч. НДС - 300 руб., налог с продаж - 90 руб.). Покупная стоимость товара составляет 600 руб. (в т.ч. НДС - 100 руб.). Расходы, связанные с продажей товара (амортизация по торговому оборудованию, заработная плата персонала и т.д.), составили 80 руб. Организация определяет выручку для целей налогообложения “по оплате“.

Товар оприходован и оплачен 15 мая 2001 г., продан - 25 мая 2001 г. Оплата за товар поступила от покупателей 10 июня 2001 г. Для упрощения примера порядок исчисления налогов на имущество и на пользователей автомобильных дорог не рассматривается.

Операции, связанные с покупкой и продажей имущества, отражаются по новому Плану счетов следующими проводками.

15 мая 2001 г.:

Д 41 - К 60 500 руб. оприходован товар, поступивший от поставщика;

Д 19 - К 60 100 руб. учтен НДС по оприходованному товару;

Д 60 - К 51 600 руб. товар оплачен поставщику;

Д 68/“Расчеты по НДС“ - К 19 100 руб. НДС по оприходованному и оплаченному товару списан в зачет из бюджета (произведен налоговый вычет).

25 мая 2001 г.:

Д 62 - К 90-1 1890 руб. отражена выручка от продажи товаров;

Д 90-2 - К 41 500 руб. списана себестоимость проданного товара;

Д 90-3 - К 76/“Расчеты по неоплаченному НДС“ 300 руб. начислен НДС с оборота по реализации товаров;

Д 90-6 - К 76/“Расчеты по неоплаченному налогу с продаж“ 90 руб. (1890 x 5 : 105) начислен налог с продаж.

31 мая 2001 г.:

Д 44 - К 02 (69, 70...) 80 руб. отражены расходы, связанные с ведением торговой деятельности;

Д 90-2 - К 44 80 руб. списаны расходы, связанные с ведением торговой деятельности;

Д 90-9 - К 99 920 руб. (1890 - 90 - 300 - 500 - 80) отражен финансовый результат от продажи товаров.

10 июня 2001 г.:

Д 50 - К 62 1890 руб. поступили наличные денежные средства от покупателей в оплату товара;

Д 76/“Расчеты по неоплаченному налогу с продаж“ - К 68/ “Расчеты по налогу с продаж“ 90 руб. начислен налог с продаж к уплате в бюджет;

Д 76/“Расчеты по неоплаченному НДС“ - К 68/“Расчеты по НДС“ 300 руб. начислен НДС к уплате в бюджет.

Как видно из примера синтетический счет 90 “Продажи“ на конец месяца сальдо не имеет, так как кредитовый оборот по субсчету 1 “Выручка“ счета 90 равен дебетовым оборотам по всем остальным его субсчетам. Однако на всех субсчетах, открытых к счету 90, в течение года накапливаются определенные суммы. Как указано в Инструкции по применению нового Плана счетов, субсчета счета 90 закрываются только в конце отчетного года. Для этого сальдо каждого субсчета, числящееся по состоянию на 31 декабря, списывается на субсчет 9 “Прибыль/убыток от продаж“.

Пример 2

Условия аналогичны условиям примера 1. Для упрощения примера предполагается, что других операций организация не осуществляла.

31 декабря 2001 г. бухгалтер организации должен закрыть субсчета, открытые к счету 90 “Продажи“, следующими записями:

Д 90-1 - К 90-9 1890 руб. закрыт субсчет по отражению выручки от продаж;

Д 90-9 - К 90-2 580 руб. закрыт субсчет по отражению себестоимости проданных товаров и издержек обращения;

Д 90-9 - К 90-3 300 руб. закрыт субсчет по отражению начисленного НДС;

Д 90-9 - К 90-6 90 руб. закрыт субсчет по отражению начисленного налога с продаж.

После отражения данных операций структура счета 90-9 “Прибыль/убыток от продаж“ будет выглядеть следующим образом.

-------------------------------------¬

¦ Счет 90 “Продажи“, ¦

¦субсчет 9 “Прибыль/убыток от прода擦

+-----------T-----------T------------+

¦Корреспон- ¦Д субсчета ¦ К субсчета ¦

¦денция ¦ 90-9 ¦ 90-9 ¦

+-----------+-----------+------------+

¦ 90-1 ¦ ¦ 1890 ¦

+-----------+-----------+------------+

¦ 90-2 ¦ 580 ¦ ¦

+-----------+-----------+------------+

¦ 90-3 ¦ 300 ¦ ¦

+-----------+-----------+------------+

¦ 90-6 ¦ 90 ¦ ¦

+-----------+-----------+------------+

¦ 99 ¦ 920 ¦ ¦

+-----------+-----------+------------+

¦ Итого: ¦ 1890 ¦ 1890 ¦

L-----------+-----------+-------------

Как видно из приведенной таблицы, на конец года все субсчета, открытые к счету 90 “Продажи“, будут закрыты.

ВЫРУЧКА ОТ ПРОДАЖИ ИМУЩЕСТВА ОТНОСИТСЯ К

ОПЕРАЦИОННЫМ ДОХОДАМ

К операционным доходам относится выручка от продажи прочего имущества организации (основных средств, нематериальных активов, не завершенных капитальным строительством объектов, материалов, ценных бумаг и т.д.).

По старому Плану счетов выручка от продажи такого имущества отражалась по кредиту счетов 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств“ (при продаже основных средств) и 48 “Реализация прочих активов“ (при продаже другого имущества).

По новому Плану счетов продажа указанного имущества отражается с использованием только одного счета - 91 “Прочие доходы и расходы“, к которому открываются следующие субсчета:

- 91-1 “Прочие доходы“;

- 91-2 “Прочие расходы“;

- 91-9 “Сальдо прочих доходов и расходов“.

По кредиту субсчета 91-1 отражается выручка, полученная от продажи имущества, в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или расчетов. По дебету субсчета 91-9 отражаются себестоимость (остаточная стоимость) проданных ценностей и суммы налогов, начисленные в связи с их продажей. Финансовый результат от продажи имущества ежемесячно отражается на субсчете 91-1. Поскольку порядок списания основных средств и прочего имущества организации различается, необходимо рассмотреть его более подробно.

ПРОДАЖА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

После перехода права собственности на проданное основное средство к покупателю в учете отражается выручка от его продажи. Для этого в учете делается запись:

Д 62 - К 91-1 отражена выручка от продажи основного средства.

При продаже основных средств в счету 01 “Основные средства“ открывается дополнительный субсчет “Выбытие основных средств“. Первоначальная (восстановленная) стоимость проданного основного средства списывается в дебет этого субсчета. Сумма амортизации по проданному основному средству списывается в кредит данного субсчета. В учете эти операции отражаются проводками:

Д 01/“Выбытие основного средства“ - К 01 “Основные средства, введенные в эксплуатацию“ списана первоначальная стоимость проданного основного средства;

Д 02 - К 01/“Выбытие основного средства“ списана амортизация по проданному основному средству.

После отражения в учете данных операций на счете 01 субсчета “Выбытие основного средства“ будет учитываться остаточная стоимость проданного основного средства. Остаточная стоимость списывается в дебет счета 91, субсчет 2 “Прочие расходы“. По этому субсчету также отражается списание всех расходов, связанных с продажей основного средства (заработная плата работников, занятых в его демонтаже, единый социальный налог с их заработной платы и т.д.), а также начисление косвенных налогов (НДС и налога с продаж). Все операции отражаются записями:

Д 91-2 - К 01/“Выбытие основного средства“ списана остаточная стоимость основного средства;

Д 91-2 - К 68 (76) начислены налоги в связи с продажей основного средства.

Начисление расходов, связанных с продажей основных средств, отражается записью:

Д 91-2 - К 69 (70, 76...) списаны расходы, связанные с продажей основных средств.

В конце месяца, в котором произошла продажа основного средства, необходимо определить финансовый результат (прибыль или убыток) от этой операции:

Д 91-9 - К 99 отражена прибыль от продажи основного средства;

Д 99 - К 91-9 отражен убыток от продажи основного средства.

Пример 3

Организация продает основное средство. Первоначальная стоимость основного средства составляет 140000 руб. На основное средство была начислена амортизация в сумме 40000 руб. Продажная стоимость основного средства составляет 192000 руб. (в т.ч. НДС - 32000 руб.). Расходы, связанные с продажей основного средства, составили 12000 руб. Организация определяет выручку для целей налогообложения “по оплате“. Право собственности на проданное основное средство перешло к покупателю 25 мая 2001 г. Оплата за основное средство поступила от покупателя 10 июня 2001 г. Операции по продаже основных средств отражаются следующими проводками.

25 мая 2001 г.:

Д 62 - К 91-1 192000 руб. отражен доход от продажи основного средства (основное средство отгружено покупателям);

Д 01/“Выбытие основного средства“ - К 01/“Основные средства, введенные в эксплуатацию“ 140000 руб. списана первоначальная стоимость проданного основного средства;

Д 02 - К 01/“Выбытие основного средства“ 40000 руб. списана амортизация по основному средству;

Д 91-2 - К 01/“Выбытие основного средства“ 100000 руб. (140000 - 40000) списана остаточная стоимость основного средства;

Д 91-2 - К 76/“Расчеты по неполученному НДС“ 32000 руб. (192000 x 20 : 120) начислен НДС.

31 мая 2001 г.:

Д 91-2 - К 69, 70 12000 руб. отражены расходы, связанные с продажей основного средства;

Д 91-9 - К 99 48000 (192000 - (140000 - 40000) - 12000 - 32000) отражена прибыль от продажи основного средства.

10 июня 2001 г.:

Д 51 - К 62 192000 руб. поступили денежные средства от покупателей;

Д 76/“Расчеты по неполученному НДС“ - К 68/“Расчеты по НДС“ 32000 руб. начислен НДС к уплате в бюджет.

ПРОДАЖА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Операции по продаже нематериальных активов отражаются в аналогичном порядке. Амортизация по нематериальному активу, начисленная на момент его выбытия, списывается со счета 05 “Амортизация нематериальных активов“ непосредственно в кредит счета 04 “Нематериальные активы“.

Пример 4

Организация продает нематериальный актив. Балансовая (первоначальная) стоимость нематериального актива составляет 140000 руб. На нематериальный актив была начислена амортизация в сумме 40000 руб. Продажная стоимость нематериального актива составляет 180000 руб. (в т.ч. НДС - 30000 руб.) Расходы, связанные с продажей нематериального актива, составили 15000 руб. Организация определяет выручку для целей налогообложения “по оплате“.

Право собственности на нематериальный актив перешло к покупателю 25 мая 2001 г. Оплата за нематериальный актив поступила от покупателя 10 июня 2001 г.

Операции по продаже нематериального актива отражаются следующими проводками.

25 мая 2001 г.:

Д 62 - К 91-1 180000 руб. отражен доход от продажи нематериального актива;

Д 05 - К 04 40000 руб. списана амортизация по нематериальному активу;

Д 91-2 - К 04 100000 руб. (140000 - 40000) списана остаточная стоимость нематериального актива;

Д 91-2 - К 76/“Расчеты по неполученному НДС“ 30000 руб. начислен НДС.

31 мая 2001 г.:

Д 91-02 - К 69 (70...) 15000 руб. отражены расходы по продаже нематериального актива;

Д 91-9 - К 99 35000 руб. (180000 - 30000 - 100000 - 15000) отражена прибыль от продажи нематериального актива.

10 июня 2001 г.:

Д 51 - К 62 180000 руб. поступили денежные средства от покупателей;

Д 76/“Расчеты по неполученному НДС“ - К 68/“Расчеты по НДС“ 30000 руб. начислен НДС к уплате в бюджет.

ПРОДАЖА ПРОЧЕГО ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИИ

Стоимость прочего имущества (не завершенных строительством объектов, материалов, ценных бумаг и т.д.), проданного на сторону, списывается в дебет счета 91, субсчет 2 “Прочие расходы“. В этом же порядке списываются и расходы, связанные с продажей такого имущества. Начисление косвенных налогов (НДС и налога с продаж) также отражается по дебету счета 91, субсчет 2 “Прочие расходы“.

Пример 5

Организация реализовала остатки материалов, не использованных в основном производстве, за наличный расчет. Себестоимость материалов составила 3000 руб., продажная стоимость - 6300 руб. Расходы организации, связанные с продажей материалов, составили 400 руб. На территории, где функционирует организация, взимается налог с продаж по ставке 5%. Организация определяет выручку для целей налогообложения “по оплате“.

Право собственности на материалы перешло к покупателю 25 мая 2001 г. Оплата за них поступила от покупателя 10 июня 2001 г.

Операции по продаже материалов отражаются в учете организации следующими записями.

25 мая 2001 г.:

Д 62 - К 91-1 6300 руб. начислена выручка от продажи материалов;

Д 91-2 - К 76/“Расчеты по неполученному налогу с продаж“ 300 руб. (6300 x 5 : 105) начислен налог с продаж;

Д 91-2 - К 76/“Расчеты по неполученному НДС“ 1000 руб. начислен НДС;

Д 91-2 - К 10 3000 руб. списана себестоимость проданных материалов.

31 мая 2001 г.:

Д 91-2 - К 69 (70...) 400 руб. отражены расходы, связанные с продажей материалов;

Д 91-9 - К 99 1600 руб. (6300 - 300 - 1000 - 3000 - 400) отражена прибыль от продажи материалов.

10 июня 2001 г.:

Д 50 - К 62 6300 руб. поступили денежные средства от покупателей материалов;

Д 76/“Расчеты по неполученному налогу с продаж“ - К 68/“Расчеты по налогу с продаж“ 300 руб. начислен налог с продаж к уплате в бюджет;

Д 76/“Расчеты по неполученному НДС“ - К 68/“Расчеты по НДС“ 1000 руб. начислен НДС к уплате в бюджет.

Как и счет 90 “Продажи“, синтетический счет 91 “Прочие доходы и расходы“ на конец месяца сальдо не имеет. При этом на всех субсчетах, открытых к счету 91, в течение года накапливаются определенные суммы. Субсчета счета 91 закрываются только в конце отчетного года. Для этого сальдо каждого субсчета, числящееся по состоянию на 31 декабря, списывается на субсчет 9 “Сальдо прочих доходов и расходов“.

Пример 6

Условия аналогичны условиям примера 5. Для упрощения примера предполагается, что других операций организация не осуществляла.

31 декабря 2001 г. бухгалтер организации должен закрыть субсчета, открытые к счету 91 “Прочие доходы и расходы“, следующими записями:

Д 91-1 - К 91-9 6300 руб. закрыт субсчет по отражению выручки от продаж;

Д 91-9 - К 91-2 4700 руб. (3000 + 1000 + 300 + 400) закрыт субсчет по отражению себестоимости проданных материалов, расходов по их продаже и начисленных налогов.

После отражения операций, приведенных в примерах 5 и 6, структура счета 91, субсчет 9 “Сальдо прочих доходов и расходов“ будет выглядеть следующим образом.

-------------------------------------¬

¦ Счет 90 “Прочие доходы и расходы“, ¦

¦ субсчет 9 “Сальдо прочих доходов и ¦

¦ расходов“ ¦

+-----------T-----------T------------+

¦ Корреспон-¦Д субсчета ¦ К субсчета ¦

¦ денция ¦ 91-9 ¦ 91-9 ¦

+-----------+-----------+------------+

¦ 91-1 ¦ ¦ 6300 ¦

+-----------+-----------+------------+

¦ 99 ¦ 1600 ¦ ¦

+-----------+-----------+------------+

¦ 91-2 ¦ 4700 ¦ ¦

+-----------+-----------+------------+

¦ Итого: ¦ 6300 ¦ 6300 ¦

L-----------+-----------+-------------

На конец года все субсчета, открытые к счету 91 “Прочие доходы и расходы“, будут закрыты.

Пресс-служба Управления

МНС РФ по Краснодарскому краю