Законы и постановления РФ

Решение Арбитражного суда Нижегородской области от 01.03.2005 по делу N А43-2221/2005-11-89 <Налогоплательщик имеет право на применение налогового вычета по единому социальному налогу в размере начисленных им за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование вне зависимости от их уплаты>

Постановлением ФАС Волго-Вятского округа от 29.06.2005 N А43-2221/2005-11-89 данное решение оставлено без изменения.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 1 марта 2005 года Дело N А43-2221/2005-11-89

(извлечение)

Арбитражный суд Нижегородской области в составе судьи Бубновой Ольги Васильевны, при ведении протокола судебного заседания судьей Бубновой О.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению МИ ФНС РФ N 12 по Нижегородской области к СПК “Ветошкинский“ о взыскании 17499 руб. 45 коп.,

установил:

межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы Российской Федерации N 12 по Нижегородской области обратилась в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением к сельскохозяйственному производственному кооперативу “Ветошкинский“ о взыскании 17499 руб. 45 коп. штрафа, начисленного по решению от 12.11.2004 N
103/13к о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Ответчик, надлежащим образом извещенный о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явился, отзыва на заявление не представил. В соответствии с частью 3 статьи 156 АПК РФ дело рассматривается в отсутствие ответчика.

Изучив материалы дела, суд нашел требования заявителя подлежащими удовлетворению частично - в сумме 299 руб. 60 коп.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки представленной ответчиком уточненной налоговой декларации по ЕСН за 2003 г. инспекцией было установлено занижение ЕСН в части федерального бюджета в результате применения ответчиком налогового вычета, превышающего сумму фактически уплаченных за данный период страховых взносов (налоговый вычет в сумме начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 85999 руб. 23 коп.; фактически уплачено - 0 руб. 0 коп.), а также ЕСН в части ФСС на сумму 1497 руб. 96 коп.

По результатам налоговой проверки принято решение от 12.11.2004 N 103/13к о привлечении СПК “Ветошкинский“ к налоговой ответственности.

Ответчик не оспорил решение инспекции в судебном порядке и не уплатил штраф в установленный в требовании от 22.11.2004 N 205 срок.

Решением от 12.11.2004 N 103/13к ответчик привлечен к налоговой ответственности в порядке пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в сумме 17199 руб. 85 коп. за неполную уплату ЕСН в части федерального бюджета.

В соответствии с пунктом 2 статьи 243 Налогового кодекса РФ сумма ЕСН (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах
таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации“. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Таким образом, налогоплательщик имеет право на применение налогового вычета по указанному налогу в размере начисленных им за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а не фактически уплаченных.

Вместе с тем, в абзаце 4 пункта 3 статьи 243 Налогового кодекса РФ установлено, что в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15 числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Таким образом, в случае, если сумма примененного налогового вычета по налогу превышает сумму фактически уплаченных страховых взносов за тот же период, то возникшая разница признается недоимкой по ЕСН.

Как свидетельствуют материалы дела, сумма примененного ответчиком налогового вычета по ЕСН за 2003 г. превышает сумму фактически уплаченного им страхового взноса за тот же период на 85999 руб. 23 коп.

Следовательно, недоимка по ЕСН за 2003 г. составляет 85999 руб. 23 коп.

Согласно статье 106 Налогового кодекса РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность.

В соответствии со статьей 122 Налогового кодекса РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате
занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

Между тем, из буквального содержания абзаца 4 пункта 3 статьи 243 Налогового кодекса РФ следует, что занижением суммы ЕСН, подлежащего уплате в бюджет, признается превышение суммы примененного налогового вычета (начисленных страховых взносов) над суммой фактически уплаченного страхового взноса за тот же период.

Правомерность исчисления ответчиком суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2003 г., а также его право на применение налоговых вычетов по ЕСН инспекцией не оспаривается. Данных о занижении налогоплательщиком налоговой базы по указанному налогу налоговым органом в материалы дела не представлено.

При таких обстоятельствах в действиях налогоплательщика, который правомерно на основании пункта 2 статьи 243 Налогового кодекса РФ применил при исчислении суммы ЕСН налоговый вычет в сумме начисленных за тот же период страховых взносов, отсутствуют событие и состав налогового правонарушения, предусмотренного в пункте 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, во взыскании штрафа в сумме 17199 руб. 85 коп., начисленного по решению инспекции от 12.11.2004 N 103/13к, должно быть отказано.

Решением от 12.11.2004 N 103/13к ответчик привлечен к налоговой ответственности в порядке пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в сумме 299 руб. 60 коп. за неполную уплату ЕСН в части ФСС.

Как следует из решения от 12.11.2004 N 103/13к, ответчиком неверно исчислена сумма платежей в ФСС по уточненной налоговой декларации по ЕСН за 2003 г.: по данным плательщика - к вычету 748 руб. 98 коп.; по данным налогового органа - к уплате 748 руб. 98
коп.

Начисленный по решению штраф в сумме 299 руб. 60 коп. составляет 20 процентов от суммы неуплаченного налога (1497,96 х 20% = 299,60).

Следовательно, штраф в сумме 299 руб. 60 коп. предъявлен ко взысканию обоснованно.

В соответствии с частью 3 статьи 110 АПК РФ государственная пошлина подлежит взысканию с ответчика пропорционально размеру удовлетворенных требований.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 180, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

Взыскать с сельскохозяйственного производственного кооператива “Ветошкинский“ (ИНН 5213001939, Нижегородская обл., Гагинский р-н, с. Ветошкино) в доход бюджета 299 руб. 60 коп. штрафа и в доход федерального бюджета 11 руб. 90 коп. государственной пошлины.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Исполнительные листы выдать после вступления решения в законную силу.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия и может быть обжаловано в порядке, установленном статьей 181 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Судья

О.В.БУБНОВА