Законы и постановления РФ

Решение Арбитражного суда Нижегородской области от 03.02.2005 по делу N А43-31888/2004-31-1366 <Авансовые платежи, поступившие в счет предстоящих экспортных поставок, обложению налогом на добавленную стоимость не подлежат, если поступление платежей и отгрузка товаров происходили в рамках одного налогового периода>

Постановлением ФАС Волго-Вятского округа от 30.08.2005 N А43-31888/2004-31-1366 постановление суда апелляционной инстанции Арбитражного суда Нижегородской области от 16.06.2005 N А43-31888/2004-31-1366, изменившее данное решение, отменено, данное решение оставлено в силе.

Постановлением апелляционной инстанции Арбитражного суда Нижегородской области от 16.06.2005 N А43-31888/2004-31-1366 данное решение изменено: признано недействительным решение налогового органа в части начисления налогоплательщику недоимки по НДС, а также в части привлечения его к налоговой ответственности в виде штрафа.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 3 февраля 2005 года Дело N А43-31888/2004-31-1366

(извлечение)

Арбитражный суд Нижегородской области в составе судьи Назаровой Елены Алексеевны, при ведении протокола судебного заседания судьей Назаровой Е.А., рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению ОАО
“Дзержинское оргстекло“, г. Дзержинск, о признании недействительным решения межрайонной инспекции МНС России N 2 по Нижегородской области от 15.11.2004 N 10-443.

Сущность спора: открытое акционерное общество “Дзержинское оргстекло“ обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании недействительным решения межрайонной инспекции МНС России N 2 по Нижегородской области от 15.11.2004 N 10-443.

Налоговый орган требования заявителя отклонил, указав в отзыве на заявление, что, по его мнению, выручка от реализации товаров определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, полученных им в денежной или натуральной форме, включая оплату ценными бумагами. Согласно подп. 1 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ налоговая база, определяемая в соответствии со статьями 153 - 158 Налогового кодекса, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ и оказания услуг.

Изучив материалы дела, суд установил следующее.

Как видно из представленных в дело документов, ОАО “Дзержинское оргстекло“ 01.07.2004 по контракту N 2002-1216, заключенному с швейцарской фирмой “Chtmindust Trust GmbH“, получило авансовые платежи в счет предстоящих поставок товаров на экспорт, которые отгрузило в адрес покупателя 10 - 18 июля 2004 года.

Сумму авансовых платежей в расчет налогооблагаемой базы за июль 2004 года общество не включило, налог на добавленную стоимость с этой суммы не уплатило; пакет документов, подтверждающий факты экспортных поставок, представило в налоговый орган при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за август 2004 года.

По итогам камеральной проверки налоговой декларации за июль 2004 года налоговый орган сделал вывод о том, что налогоплательщик в нарушение подпункта 1 пункта 1 статьи 162
Налогового кодекса Российской Федерации не включил в налогооблагаемую базу и не исчислил налог на добавленную стоимость с сумм авансовых платежей, несмотря на то, что пакет документов, подтверждающий экспорт, представил не в июле, а в августе 2004 года.

Заместитель руководителя инспекции принял решение от 15.11.2004 N 10-443 о привлечении ОАО “Дзержинское оргстекло“ к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 541146 рублей, и налогоплательщику был начислен налог на добавленную стоимость в размере 4518240 рублей и 26679,5 рубля пени.

Считая решение налогового органа N 10-443 от 15.11.2004 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности неправомерным, общество обратилось с иском в суд о признании его недействительным.

Суд, рассмотрев заявленные исковые требования, пришел к выводу, что они подлежат удовлетворению в силу следующих обстоятельств.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 Кодекса, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Положения настоящего подпункта не применяются в отношении авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, облагаемых по налоговой ставке ноль процентов в соответствии с подпунктами 1 и 5 пункта 1 статьи 164 Кодекса, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню и в порядке, которые определяются Правительством Российской Федерации).

Из указанного следует, что за исключением вышеотмеченного случая авансовые или иные платежи, полученные в счет предстоящих экспортных поставок, подлежат включению в налогооблагаемую базу для исчисления и уплаты
налога на добавленную стоимость.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса налогообложение производится по налоговой ставке ноль процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных в статье 165 Кодекса. В пункте 9 статьи 165 Кодекса определено, что такие документы подлежат предъявлению в срок не позднее 180 дней с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта или транзита; моментом определения налоговой базы по указанным товарам является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных в статье 165 Кодекса (пункт 9 статьи 167 Кодекса).

Авансовые платежи - денежные средства, полученные налогоплательщиком от покупателя товаров до момента отгрузки этих товаров.

Представленные в дело документы свидетельствуют о том, что авансовые платежи общество получило в июле 2004 года и в этом же месяце произвело отгрузку товаров на экспорт. Следовательно, по итогам данного налогового периода (статья 163 Кодекса) указанные платежи перестали считаться авансовыми и не подлежали включению в налогооблагаемую базу для исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

Пакет документов, подтверждающих факты экспорта, общество представило в налоговый орган при подаче декларации за август 2004 года, то есть до истечения 180-дневного срока; обоснованность применения ставки ноль процентов и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость инспекция подтвердила в решении от 20.12.2004 N 10-150/210.

При таких обстоятельствах в действиях общества отсутствовал состав налогового правонарушения, поэтому в силу статьи 109 Кодекса оно не могло быть привлечено к налоговой ответственности.

Учитывая изложенное, решение налогового органа от 15.11.2004 N 10-443 подлежит признанию недействительным.

Руководствуясь статьями 110,
167 - 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

Признать недействительным решение межрайонной инспекции МНС России N 2 по Нижегородской области от 15.11.2004 N 10-443 о привлечении к налоговой ответственности.

Возвратить заявителю государственную пошлину в сумме 1000 рублей 00 копеек, уплаченную им при обращении в суд платежным поручением от 22.11.2004 N 10580.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия и может быть обжаловано в установленном законом порядке.

Судья

Е.А.НАЗАРОВА