Законы и постановления РФ

<Письмо> УФНС РФ по Новгородской области от 13.07.2010 N 2.6-20/05678 “О направлении ответов на запросы“ (вместе с <Ответами на вопросы, возникающие при применении УСН, получении имущественного налогового вычета, начислении транспортного и земельного налогов>)

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО НОВГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

ПИСЬМО

от 13 июля 2010 г. N 2.6-20/05678

О НАПРАВЛЕНИИ ОТВЕТОВ НА ЗАПРОСЫ

Управление Федеральной налоговой службы по Новгородской области направляет информационный материал для размещения в правовой системе “КонсультантПлюс“.

Приложение: на 4 листах.

Советник государственной гражданской

службы Российской Федерации I класса

Т.А.ЕКИМОВА

Приложение

Вопрос: Гражданином, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в 2007 году приобретено нежилое недвижимое имущество, а с 2008 года он сдает это имущество в наем по договору аренды и уплачивает НДФЛ с полученных доходов от указанной деятельности. В 2009 году гражданин является индивидуальным предпринимателем и применяет упрощенную систему налогообложения (доходы). По приобретенному имуществу, которое он сдает в аренду и получает доход от предпринимательской деятельности,
он не учитывал расходы на приобретение основного средства при исчислении налоговой базы по упрощенной системе налогообложения.

Индивидуальный предприниматель спрашивает: если в дальнейшем он будет реализовывать указанное имущество, то по какой системе налогообложения он должен будет указать свой доход от продажи имущества и на какие вычеты (документальные расходы) он имеет право по законодательству?

Ответ: Сдача в аренду (наем) принадлежащего физическому лицу на праве собственности имущества является юридическим актом, удостоверяющим факт использования собственником своего законного права на распоряжение принадлежащим ему на праве собственности имуществом.

Согласно п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 ст. 224 Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).

В случае если индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, реализует имущество, используемое им в предпринимательской деятельности, то доходы, полученные от реализации указанного имущества, учитываются для целей исчисления налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. В данном случае доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, облагаются налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения по ставке 6 процентов.

Вопрос: Гражданка, используя полученный кредит, в 2006 году приобрела квартиру. Начиная с 2007 года она имеет право воспользоваться имущественным налоговым вычетом. При обращении в налоговый орган и предоставлении соответствующих документов на получение имущественного налогового вычета за 2006 - 2008 годы ей было отказано
в подтверждении права на получение имущественного налогового вычета в связи с тем, что платежи за кредит производила не она, а по ее просьбе - другие люди от своего имени, но ее денежными средствами.

Гражданка просит разъяснить, каким образом она может подтвердить, что расходы по уплате процентов были произведены за счет ее денежных средств, для того чтобы она могла воспользоваться имущественным налоговым вычетом?

Ответ: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованных им на приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Для подтверждения права на данный имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры или прав на квартиру, акт о передаче квартиры налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру.

Имущественный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты налогоплательщиком сумм, направленных на погашение процентов по кредиту.

Таким образом, для подтверждения факта осуществления налогоплательщиком расходов на уплату процентов за пользование кредитом налогоплательщик должен представить в налоговый орган кредитный договор и документы, подтверждающие уплату им процентов по данному договору.

Ввиду того что налогоплательщик представил в налоговый орган для подтверждения права на получение имущественного налогового вычета
в суммах, израсходованных на уплату процентов по кредиту, полученному на приобретение жилья, документы, из которых следует, что проценты оплачены иными лицами, данные документы не могут служить основанием для предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета.

Вопрос: Супруги купили квартиру в ипотеку. Муж представил в налоговый орган документы на получение имущественного налогового вычета. Кроме копии кредитного договора и справки о выплаченных процентах из банка в налоговом органе попросили представить копии чеков ежемесячных платежей по ипотеке.

Налогоплательщик спрашивает: законны ли требования налогового органа в данной ситуации?

Ответ: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им на приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Для подтверждения права на данный имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры или прав на квартиру, акт о передаче квартиры налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру.

Имущественный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты налогоплательщиком сумм, направленных на погашение процентов по кредиту.

Таким образом, для подтверждения факта осуществления налогоплательщиком расходов на уплату процентов за пользование кредитом, полученным на приобретение жилья, налогоплательщик должен представить в налоговый орган кредитный договор и платежные
документы, подтверждающие уплату налогоплательщиком процентов по данному договору.

Справка учреждения банка о сумме уплаченных процентов не является платежным документом, а лишь расшифровкой суммы уплаченных процентов в случае, если в платежных документах данные суммы не выделены отдельно.

Если имущественный налоговый вычет заявляет и другой супруг (муж или жена), он также должен представить в налоговый орган вышеуказанные документы.

Вопрос: Налогоплательщик является пенсионером и ветераном труда, получил из налогового органа налоговое уведомление на уплату транспортного налога за 2009 год и просит разъяснить: правомерно ли ему начислен транспортный налог?

Ответ: Согласно главе 28 “Транспортный налог“ Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) транспортный налог является региональным налогом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В соответствии со статьей 356 Кодекса вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных Кодексом, порядок и сроки его уплаты.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Вопрос о возможности предоставления льгот или освобождения от налогообложения транспортным налогом пенсионеров и ветеранов труда, имеющих автомобили, находится в компетенции законодательных (представительных) органов субъекта Российской Федерации.

В соответствии с главой 28 Кодекса и областным законом от 30.09.2008 N 379-ОЗ “О транспортном налоге“ (далее - Закон) на территории Новгородской области в 2009 году начисляется транспортный налог и установлен порядок предоставления налоговых льгот по транспортному налогу.

На основании пункта 5 статьи 362 Кодекса органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах, а также о
лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего года, а также обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год.

В соответствии с пунктом 2 статьи 4 вышеуказанного Закона в 2009 году уплачивали транспортный налог в размере 50 процентов от установленной ставки пенсионеры, получающие трудовую пенсию по старости в соответствии с федеральным законодательством, - владельцы легковых автомобилей с мощностью двигателя до 100 л. с. (включительно) выпуска до 1994 года включительно. Других льгот для физических лиц, являющихся пенсионерами, а также ветеранами труда, действующим законодательством не было установлено. Поэтому транспортный налог за 2009 год налогоплательщику начислен и предъявлен к уплате в полной сумме.

Областным законом от 30.03.2010 N 711-ОЗ “О внесении изменений в статью 4 областного закона “О транспортном налоге“ внесены изменения в вышеуказанный Закон, на основании которого пенсионеры, получающие трудовую пенсию по старости в соответствии с федеральным законодательством, - владельцы легковых автомобилей с мощностью двигателя до 100 л. с. (включительно) - уплачивают налог в размере 50 процентов от установленной ставки. Изменения в Закон вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования областного закона (газета “Новгородские ведомости“ от 05.04.2010) и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.

Таким образом Межрайонная ИФНС России N x по Новгородской области пересчитает налогоплательщику транспортный налог на 2009 год с учетом внесенных изменений в пункт 2 статьи 4 Закона и сумму начисленного налога за 2009 год.

Одновременно обращаем внимание на то, что статьей 356 Кодекса законодательным (представительным) органам государственной власти субъектов Российской Федерации предоставлено
право при установлении транспортного налога предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

В связи с этим в соответствии со статьей 34.2 Кодекса письменные разъяснения по вопросам применения законов субъектов Российской Федерации о транспортном налоге дают финансовые органы соответствующих субъектов Российской Федерации.

Вопрос: Налогоплательщик (возраст 74 года) является ветераном труда и просит разъяснить: имеет ли он льготу по уплате земельного налога?

Ответ: В соответствии со статьей 387 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога в пределах, установленных главой 31 “Земельный налог“ Кодекса.

Согласно статье 388 Кодекса налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В силу пункта 1 статьи 389 Кодекса объектом налогообложения является земельный участок, под которым согласно статье 11.1 Земельного кодекса Российской Федерации (Федеральный закон от 25.10.2001 N 136-ФЗ) понимается часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами.

По результатам проведения кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года доводится органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, до сведения налогоплательщиков и налоговых органов в порядке, предусмотренном пунктами 11 - 14 статьи 396 Кодекса.

Таким образом, для целей налогообложения в соответствующем налоговом периоде применяется кадастровая стоимость земли по оценке, определенной по состоянию
на 1 января календарного года, являющегося налоговым периодом.

Согласно сведениям, представленным органами Роснедвижимости, налогоплательщик является владельцем земельного участка с кадастровым номером xx:xx:xxxxx:xx по адресу: Новгородская область, N-ский район, д. XXX. Кадастровая стоимость данного участка по состоянию на 01.01.2009 составляет xxxx рубля.

Решением N-ского сельского поселения N xx от xx.xx.xxxx приняты дополнительные льготы по оплате земельного налога для малообеспеченных граждан, состоящих на учете в комитете социальной защиты населения и граждан, пострадавших от пожаров и стихийных бедствий и утративших недвижимое имущество на 50 и более процентов.

Так как налогоплательщик не относится к указанной категории налогоплательщиков Межрайонной ИФНС России N x по Новгородской области, начислен земельный налог в полной сумме без учета льгот (xxxxx руб. x 0,3 процента) = xxx руб. xx коп.