Законы и постановления РФ

Решение Арбитражного суда Новосибирской области от 22.05.2008 N А45-4429/2008-3/122 Решение налогового органа о доначислении НДС и привлечении к налоговой ответственности за неполную уплату налога признано недействительным, поскольку выводы налогового органа о занижении налогооблагаемой базы не нашли своего документального подтверждения.

Постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 17.11.2008 N Ф04-7074/2008(16055-А45-42) данное решение оставлено без изменения.

Постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 04.08.2008 N А07АП-4088/08 данное решение оставлено без изменения.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

от 22 мая 2008 г. по делу N А45-4429/2008-3/122

Резолютивная часть решения оглашена 23 апреля 2008 года

Решение изготовлено в полном объеме 22 мая 2008 года

Арбитражный суд Новосибирской области

в составе:

судьи Мануйлова В.П.

при ведении протокола судебного заседания судьей Мануйловым В.П.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО Торговый дом “Сибирское стекло“

к ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска

о признании недействительным ненормативного акта

при участии

от истца - Курбатов А.А. - по дов. от 25.12.07.

Тимошенко У.А. -
по дов. от 25.12.07.

от ответчика - Леонова М.Е. - по дов. от 22.01.07.

установил:

ООО Торговый дом “Сибирское стекло“ (далее - ТД “Сибстек“) обратилось с заявлением в суд к ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска о признании недействительным решения N 69 от 15.01.2008 года в части:

1) начисления недоимки по НДС в размере:

- 18 492 рублей 63 копеек за май 2005 года;

- 4 150 447 рублей 59 копеек за июль 2005 года.

2) начисления пени по НДС в размере 775 721 рубля 42 копеек;

3) начисления штрафа:

- по НДС в размере 830 089 рублей 52 копеек за июль 2005 года;

- по НДФЛ по доходам, облагаемым по ставке 35% в размере 7 092 рубля 20 копеек

ссылаясь на его несоответствие налоговому законодательству в оспариваемой части.

Ответчик заявленные требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве, ссылаясь на их необоснованность и неправомерность.

Суд, рассмотрев и проверив представленные материалы, считает заявление подлежащим удовлетворению.

Как видно из материалов дела налоговой инспекцией по результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки N 69 от 05.12.2007 года вынесено решение N 69 от 15.01.2008 года о привлечении ООО Торговый дом “Сибирское стекло“ к налоговой ответственности, оспариваемое заявителем в указанной части.

В судебном заседании обстоятельства, изложенные заявителем в обоснование иска, нашли свое подтверждение, документально обоснованны.

Как видно из материалов дела на основании решения заместителя начальника ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска от 04.06.07 N 604/101 проведена выездная налоговая проверка ООО ТД “Сибстек“.

По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 05.12.07 N 69.

15.01.2008 г. вынесено решение N 69 о привлечении ООО ТД “Сибстек“ к налоговой ответственности за совершение налогового
правонарушения, оспариваемое заявителем в части.

1. Занижение НДС в сумме 18 492 рубля 63 копейки (стр. 19 решения).

По эпизоду на стр. 33 - 34 решения выездной налоговой проверки о неправомерном занижении налогооблагаемой базы по поступившим в адрес ООО ТД “Сибстек“ с расчетного счета ОАО “Завод “Экран“ денежным средствам в оплату за соду ООО ТД “Акив“.

ИФНС необоснованно применены п. 2 ст. 153 НК РФ и ст. 162 НК РФ.

В рамках проведения проверки начисления и уплаты НДС за май 2005 г (стр. 19 решения N 69) ИФНС были исследованы:

- информация ОАО “РИБ-СИБИРЬ“ о движении денежных средств по расчетному счету ООО ТД “Сибстек“;

- книга продаж ООО ТД “Сибстек“;

- декларации по НДС за май 2005 г.

Кроме того, ИФНС была использована информация о движении денежных средств по расчетному счету ОАО “Завод “Экран“ N 40702810344070103197.

Ссылок на документ, подтверждающий данную информацию, а также реквизитов запроса, на основании которого была получена вышеуказанная информация о движении денежных средств по расчетному счету ОАО “Завод “Экран“ в решении N 69 не указано.

В соответствии с требованиями п. п. 11 п. 3 ст. 100 НК РФ в акте налоговой проверки должны быть указаны сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки.

В нарушение данного требования в решении ИФНС такое мероприятие налогового контроля, как истребование документов о движении денежных средств по расчетному счету ОАО “Завод “Экран“ не указано.

На основании представленной информации о движении денежных средств по расчетному счету ООО ТД “Сибстек“, книги продаж за май 2005 г, декларации за май 2005 г., ИФНС был сделан вывод о соответствии данных, указанных в декларации данным книги
продаж.

Вывод ИФНС о занижении налогооблагаемой базы по доходам, полученным от ОАО “Завод “Экран“ сделан только на основе полученной информации о движении денежных средств на расчетных счетах третьего лица без учета первичных документов ООО ТД “Сибстек“.

Налоговый орган не дал оценки факту совершения налогоплательщиком двойной ошибки по отражению операций с ООО “Акив“ в книге продаж и в книге покупок.

При учете данной операции ООО ТД “Сибстек“ не отражена в книге продаж сумма оплаты от ОАО “Завод “Экран“ за ООО ТД “Сибстек“ за полученную соду от ООО ТД “Акив“.

Сумма 194 000 рублей также не отражена в книге покупок по ООО ТД “Акив“ за полученный и оплаченный товар.

Учитывая, что в соответствии со ст. 166 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом всех изменений увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде двойная ошибка при отражении операций по оплате соды ООО ТД “Акив“ не повлекла увеличение налогооблагаемой базы по НДС.

Таким образом, вывод налогового органа о занижении налогооблагаемой базы в сумме 29 593 рубля 22 копейки за май 2005 г., в связи с неправомерным занижении налогооблагаемой базы по поступившим в адрес ООО ТД “Сибстек“ с расчетного счета ОАО “Завод “Экран“ денежным средствам в оплату за соду ООО ТД “Акив“ необоснован.

Согласно ст. 87 НК РФ целью налоговой проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах. Налоговый орган в соответствии со ст. 93 НК РФ имел право истребовать необходимые документы для проверки обоснованности применения вычета, чего не было сделано.

Игнорирование налоговым органом довода о двойной ошибке: не отражения операций с
ООО “Акив“ в книге продаж и в книге покупок со ссылкой на недоказанность обстоятельств является незаконным. Заявитель представил налоговому органу и суду регистры рассматриваемого периода (книга покупок и книга продаж), чем был подтвержден отрицательный факт отсутствия занижения базы по НДС.

2. Занижение НДС за июль 2005 г. в общей сумме 5 332 936 рублей 43 копейки (стр. 36 решения).

Занижение НДС в сумме 5 332 936 рублей 43 копейки произошло, по данным проверки, за счет не отражения в налогооблагаемой базе по НДС поступлений от ОАО “Завод “Экран“ в общей сумме 34 894 805 рублей 48 копеек.

Занижение налогооблагаемого оборота по НДС в сумме 34 894 805 рублей 48 копеек по ООО ТД “Сибстек“ за июль 2005 года определено проверяющими путем сопоставления суммарных данных книги продаж в части указанного контрагента в размере 5 862 707 рублей 05 копеек (стр. 22 решения), авансовых платежей в сумме 723 305 рублей 96 копеек и суммарных данных о платежах ОАО “Завод “Экран“, осуществленных как в денежной, так и не денежной формах в размере 41 480 818 рублей 49 копеек.

По данным проверки платежи в общей сумме 41 480 818 рублей 49 копеек осуществлены ОАО “Завод “Экран“:

- в денежной форме на р/с ООО ТД “Сибстек“ общей сумме 28 594 168 рублей 45 копеек с назначением платежа “по договору поставки N 350-05-СБ (стр. 21 решения);

- взаимозачетами в сумме 12 886 650 рублей 04 копейки (стр. 22 решения);

Однако, вывод проверяющих в отношении указанного эпизода не соответствует нормам НК РФ и материалам дела.

Как видно из материалов дела за июль 2007 г. сумма поступлений
по контрагенту ОАО “Завод “Экран“ составила 35 494 168 рублей 45 копеек, а не 41 480 818 рублей 49 копеек.

В связи с тем, что при составлении книги продаж за июль 2005 г. произошел компьютерный сбой была неверно отражена налогооблагаемая база по НДС. По представленным к возражениям на акт документам ИФНС был учтен при вынесении решения произошедший компьютерный сбой, в связи с чем, ИФНС были приняты в полном объеме возражения налогоплательщика по пункту 2.4.1.3.

Кроме того, при отражении операций по поступлению денежных средств в сумме 25 752 219 рублей 74 копейки в связи с погашением взаимных требований 29 июля 2005 г. и отсутствием налогооблагаемой базы ООО ТД “Сибстек“ была допущена двойная ошибка по не отражению поступившей суммы в книге продаж и книге покупок.

Таким образом, по данным книги продаж налогооблагаемая база по НДС, начисленная по контрагенту ОАО “Завод “Экран“ составила 13 549 022 рубля 75 копеек.

Итого в июле 2005 г. от ОАО “Завод “Экран“ поступило денежных средств (согласно таблице 7 стр. 21 решения) 2 841 948 рублей 71 копейка плюс взаимозачет в размере 6 900 000 рублей.

Налогооблагаемый оборот за июль 2005 г. составил 9 741 948 рублей 71 копейку.

Согласно уточненной книге продаж налогооблагаемый оборот общества составляет 13 549 022 рубля 75 копеек.

Таким образом, завышение налогооблагаемой базы, по доходам, полученным от ОАО “Завод “Экран“ составляет 3 807 074 рубля 04 копейки, а начисленный НДС за рассматриваемый период завышен на 580 740 рублей 10 копеек.

Кроме того, налоговым органом неправомерно сделаны выводы о занижении налогооблагаемой базы по следующим эпизодам:

2.1. (Занижение НДС в сумме 3 928 304
рубля 71 копейка за июль 2005 г.) стр. 22 решения.

По эпизоду на стр. 34 - 35 Решения о неправомерном занижении налогооблагаемой базы в связи с не начислением НДС с аванса, полученного от ООО “Верда“ за ОАО “Завод “Экран“.

ИФНС при вынесении решения не были применены ст. ст. 146, 163, 166, 171 НК РФ.

При рассмотрении налогооблагаемой базы по доходам, полученным от ОАО “Завод “Экран“ не был учтен акт погашения взаимных требований N 2/07 от 29 июля 2005 г. на сумму 25 752 219 рублей 74 копейки.

Согласно данному акту в счет погашения дебиторской задолженности ООО ТД “Сибстек“ по договору N 351-05-У от 14.05.2005 г. погашено обязательство ОАО “Завод “Экран“ по предоплате по договору N 350-05-СБ от 10.03.2005 г. на сумму 25 752 219 рублей 74 копейки.

Факт проведения зачета взаимных требований налоговому органу был известен, однако этот факт не повлек исключение налоговым органом платежа в указанной сумме из налогооблагаемой базы по НДС.

В соответствии с п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

На основании указанной нормы на момент формирования налогооблагаемой базы по НДС за июль с учетом положений ст. 163 НК РФ, устанавливающей применительно к НДС налоговый период как месяц, поступления авансовых платежей от ОАО “Завод “Экран“ в сумме 25 752 219 рублей 74 копейки не
было, т.е. на конец отчетного месячного периода отсутствовала налогооблагаемая база в указанной сумме, а значит, отсутствовали основания для включения ее в состав налогооблагаемого оборота по НДС за июль 2005 г. в ходе проверки.

Кроме того, в решении N 69 (стр. 37 решения) налоговый орган необоснованно указал на недействительность обязательств, погашенных взаимозачетом. Данный довод налогового органа не обоснован какими-либо документами.

2.2. Занижение НДС в сумме 913 217 рублей 80 копеек за июль 2005 г. (стр. 22 решения).

По эпизоду на стр. 34 решения о неправомерном занижении налогооблагаемой базы по взаимозачетам.

ИФНС необоснованно применены п. 2 ст. 153 НК РФ и ст. 162 НК РФ.

Занижение НДС в сумме 913 217 рублей 80 копеек произошло по данным проверки за счет не отражения в налогооблагаемой базе по НДС зачета взаимных требований N 1/2/07 от 29.07.05 г.

Из указанных в решении оплат произведенных посредством взаимозачетов взаимозачет N 1/2/07 от 29.07.2005 г. на сумму 5 986 650 рублей 04 копейки (стр. 22 решения) был расторгнут в тот же день, 29.07.2005 г.

Таким образом, вывод налогового органа о занижении базы по взаимозачетам был сделан необоснованно.

Ссылка налогового органа в решении (стр. 36 решения) на аффилированность лиц, подписавших акт о взаимозачете и соглашение, о расторжении акта правового значения для определения налоговой базы по НДС не имеет.

В рамках проверки налоговому органу указывалось на недействительность данного взаимозачета, однако документы у общества не были запрошены. Высказанная претензия к оформлению копии документа не может быть принята как серьезный довод. Указанное налоговым органом противоречие даты указанной в соглашении о расторжении акта взаимозачета и даты указанной в тексте возражений является надуманным,
так как указанная в тексте возражений дата “29.07.07 г.“ является технической опечаткой.

Вывод налогового органа о том, что ООО ТД “Сибстек“ “фактически являлся должником по экспортной выручке и эта задолженность погашалась в основном взаимозачетами“ имеет характер общих рассуждений и, с одной стороны, не может быть положен в основу для признания соглашения о взаимозачете недействительным, с другой стороны, этот вывод противоречит предыдущему утверждения налогового органа об оплате со стороны ОАО “Завод “Экран“ по акту N 1/2/07 5 986 650 рублей 04 копеек.

3. По эпизоду привлечения к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ за совершение налогового правонарушения в виде неправомерного не перечисления сумм НДФЛ в виде штрафа в размере 20% от суммы подлежащей перечислению.

Налоговым органом применена ст. 123 НК РФ, не подлежащая применению.

В соответствии с пунктом 2.7.3. решения (стр. 29 решения) за неправомерное неполное перечисление сумм НДФЛ, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом ООО ТД “Сибстек“ привлекается к ответственности в виде взыскания штрафа в размере 20% от суммы подлежащей перечислению, согласно ст. 123 НК РФ итого в размере 7 092 рубля 2 копеек.

Ответственность налоговых агентов установлена в статье 123 НК РФ, согласно которой неправомерное не перечисление (неполное перечисление) налоговым агентом сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

Согласно пункта 2.9.3.1. акта сумма недоимки за проверяемый период по состоянию на 01.07.07 г. отсутствует. ООО ТД “Сибстек“ допущено правонарушение, выразившееся в несвоевременном перечислении удержанных сумм налога.

Налоговые санкции рассчитаны за весь проверяемый период исходя из необоснованного вывода налогового органа о квалификации налогового правонарушения за неправомерное не
перечисление (неполное перечисление) сумм налога независимо от последующего перечисления налоговым агентом таких сумм налога в более поздние сроки. Указанные ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска положения отсутствуют в НК РФ, а поэтому являются незаконными.

Таким образом, суд считает необоснованным начисление суммы штрафа по НДФЛ в размере 7 092 рубля 20 копеек.

С учетом установленных доказательств возражения ответчика против заявленных требований судом не могут быть приняты во внимание как обоснованные.

Госпошлина по делу подлежит взысканию с ответчика в сумме 3 000 рублей (2 000 рублей по иску, 1 000 рублей по обеспечительным мерам) согласно ст. 110 АПК РФ. Налоговый кодекс РФ не содержит положений, предусматривающих освобождение государственных органов от уплаты госпошлины по делам, по которым данные органы выступали в качестве ответчика.

Руководствуясь ст. ст. 110, 167 - 170, 201 АПК РФ, суд

решил:

заявление удовлетворить.

Признать недействительным решение ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска N 69 от 15.01.2008 года в части:

1) начисления недоимки по НДС в размере:

- 18 492 рубля 63 копейки за май 2005 года;

- 4 150 447 рублей 59 копеек за июль 2005 года;

2) начисления пени по НДС в размере 775 721 рубль 42 копейки;

3) начисления штрафа:

- по НДС в размере 830 089 рублей 52 копейки за июль 2005 года;

- по НДФЛ по доходам, облагаемым по ставке 35% в размере 7 092 рубля 20 копеек.

Взыскать с ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска в пользу ООО Торговый дом “Сибирское стекло“ госпошлину в сумме 3 000 рублей (2 000 рублей по иску, 1 000 рублей по обеспечительным мерам).

На решение может быть подана апелляционная жалоба в арбитражный суд апелляционной инстанции.

Судья

В.П.МАНУЙЛОВ