Законы и постановления РФ

Решение Арбитражного суда Новосибирской области от 09.04.2008 N А45-3311/2008-61/54 Решение налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности за невыполнение обязанности по перечислению налога признано недействительным в части взыскания штрафа по ст. 123 НК РФ.

Постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 16.09.2008 N Ф04-4797/2008(9364-А45-29) данное решение оставлено без изменения.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

от 9 апреля 2008 г. по делу N А45-3311/2008-61/54

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 08 апреля 2008 года,

полный текст решения изготовлен 09 апреля 2008 г.

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Наумовой Т.А.

при ведении протокола судебного заседания судьей Наумовой Т.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью “Проммеханомонтаж-Сибирь“, г. Новосибирск (далее - Общество, заявитель или налоговый агент)

к Межрайонной инспекции ФНС России N 15 по Новосибирской области, г. Новосибирск (далее - налоговый орган или Инспекция)

о признании недействительным решения в части

При
участии в судебном заседании представителей:

Заявителя: Кунц Н.А. по дов. от 24.03.2008 N 7 (r>
Заинтересованного лица: Пачколина А.М. по дов. от 04.09.2007 (уд. N 334964)

установил:

общество с ограниченной ответственностью обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС N 15 по Новосибирской области N 15-23/72 от 28.09.2007 г. в части привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ в сумме 47469,08 рублей, и обязании налоговый орган возвратить излишне взысканные суммы штрафа в размере 47469,08 руб.

Заявленные требования поддержаны Обществом в полном объеме. Свое заявление налогоплательщик мотивировал следующим: задолженность по перечислению в бюджет удержанного НДФЛ была перечислена по платежным поручениям N 180 и 181 от 04.09.2007 года до окончания выездной налоговой проверки в сумме 255825 руб. Согласно ст. 123 НК РФ ответственность установлена за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом. Налог же Обществом был удержан и перечислен, только с нарушением срока. За несвоевременность перечисления налога законодателем установлены компенсационные меры в виде взыскание пени по ст. 75 НК РФ, что и было сделано налоговым органом. Таким образом, Общество привлечено к ответственности за несвоевременное перечисление удержанных сумм налогов дважды: в виде штрафа по ст. 123 НК РФ и по ст. 75 НК РФ в виде пени.

Налоговый орган против заявленного требования возразил ввиду того, что налогоплательщик не правильно толкует нормы налогового законодательства. Суммы удержанного налога на доходы физических лиц были перечислены в бюджет с нарушением установленного срока в момент проведения налоговой проверки. Следовательно, имелись все основания для привлечения Общества к ответственности по ст. 123 НК
РФ, так как со стороны Общества имело место не правомерное неперечисление сумм удержанного налога. Данная ответственность, по мнению налогового органа, применяется независимо от последующего перечисления задолженности на момент окончания налоговой проверки.

Суд, рассмотрев материалы дела, исследовав представленные доказательства, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, пришел к выводу о наличии оснований для удовлетворения заявленных требований в полном объеме. При этом суд исходит из следующего.

Как следует из материалов дела, в ходе выездной налоговой проверки ООО “Проммеханомонтаж-Сибирь“ по вопросу правильности исчисления, удержания и своевременности перечисления налога на доходы физических лиц налоговым агентом за период с 01.01.2004 по 31.07.2007 г. установлено несвоевременное перечисление удержанных сумм НДФЛ в размере 237345,40 руб. Указанное нарушение зафиксировано в акте налоговой проверки N 15-23/72 от 06. 09.2007 года.

28.09.2007 года Обществом на акт налоговой проверки представлены возражения N 26 от 27.09.2007 года с приложением платежных поручений от 04.09.2007 года N 180 и 181 на перечисление удержанной суммы НДФЛ в сумме 255825 руб. Указанные возражения рассмотрены налоговым органом и отклонены, на что указано в решении N 15-23/72 от 28.09.2007 года. Названным решением Общество привлечено к налоговой ответственности на основании ст. 123 НК РФ как налоговый агент в виде штрафа в размере 20% от неперечисленной своевременно суммы, что составило 47469,08 руб. При этом Обществу предложено перечислить в бюджет сумму НДФЛ в размере 237345,40 руб. и начисленные пени в размере 86817,61 руб.

По мнению налогового органа, несвоевременное перечисление НДФЛ подпадает под состав налогового правонарушения, установленного ст. 123 НК РФ. При этом, как следует из оспариваемого Обществом решения, налоговый орган руководствовался положениями Письма Управления Федеральной налоговой
службы по Новосибирской области от 28.03.2007 N 17-12.1/05894@. Как указано в данном письме налоговое правонарушение, предусмотренное ст. 123 НК РФ, имеет место при удержании у налогоплательщика, но не перечислении в установленный Налоговый кодексом РФ срок налога, независимо от последующего перечисления налоговым агентом таких сумм налога в более поздние сроки, в том числе до или после составления справки об окончании проверки, после составления акта, но до вынесения решения по результатам выездной налоговой проверки.

Решение налогового органа от 28.09.2007 года было обжаловано в апелляционном порядке в Управление ФНС России по Новосибирской области. Решением УФНС России по Новосибирской области от 14.11.2007 г. N 345 решение Инспекции оставлено без изменения и утверждено.

В связи с неисполнением в добровольном порядке выставленного в адрес Общества требования, Инспекция применила меры бесспорного взыскания, в том числе в отношении суммы штрафа в размере 47469,08 руб., которые были списаны с расчетного счета ООО “Проммеханомонтаж“ по инкассовому поручению.

Общество не согласилось с вынесенным и вступившим в законную силу решением МИФНС России N 15 по Новосибирской области и обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением о признании недействительным решения МИФНС России N 15 по Новосибирской области от 28.09.207 года в части привлечения к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ и возврате излишне взысканных налоговых санкций в размере 47469,08 руб. Заявление мотивировано тем, что сумма задолженности в полном объеме перечислена в бюджет еще до составления акта проверки.

Суд, рассмотрев заявление, исследовав представленные в материалы дела доказательства, считает выводы налогового органа, изложенные в оспариваемом решении, несостоятельными, противоречащими нормам действующего законодательства и фактическим обстоятельствам дела.

Так, согласно пункту 1
статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

В силу с пункта 5 данной статьи за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

На основании статьи 123 неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

Из приведенной нормы следует, что привлечение налогового агента к ответственности предусмотрено за неправомерное неперечисление им сумм налога.

Данная статья не может быть применена при несвоевременном перечислении удержанного налога, поскольку ответственность налогового агента по данной норме наступает за неисполнение им публично-правовой обязанности по перечислению налогов. Под неисполнением обязанности понимается невыполнение (неполное выполнение) возложенной Законом обязанности. Применительно к рассматриваемой ситуации неисполнением обязанности будет являться неперечисление (неполное перечисление) в бюджет удержанных сумм налога на доходы физических лиц.

Под несвоевременным исполнением обязанности понимается ее исполнение с нарушением установленного срока. Таким образом, понятия “неисполнение обязанности“ и “несвоевременное исполнение обязанности“ не являются идентичными. Следовательно, несвоевременное перечисление налоговым агентом удержанных налогов в бюджет нельзя расценивать как неисполнение обязанности по перечислению налогов. Ответственность по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации установлена только за неисполнение указанной обязанности и расширительному толкованию положения данной статьи не подлежат.

Как установлено судом, и не оспаривается налоговым органом, задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме 255825 руб. была перечислена Обществом в бюджет 04.09.2007 платежным и поручениями N 180 и 181,
которые были предоставлены налоговому органу еще до составления акта налоговой проверки от 06.09.2007 года, что подтверждается учетом этих платежей в приложении N 11 к акту проверки “реестр платежей). Повторно данные платежные поручения, как уже указано выше, были предоставлены с возражениям и на акт проверки.

При таких обстоятельствах, на момент вынесения оспариваемого решения у налогового органа отсутствовали основания для применения к Обществу налоговых санкций по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виду полного перечисления удержанных сумм НДФЛ в бюджет еще до составления акта налоговой проверки.

Так, как необоснованно наложенные налоговые санкции в размере 47469,08 руб. списаны в полном объеме со счета Общества по инкассовым поручениям, что не отрицается налоговым органом, в порядке ст. 79 НК РФ такая сумма подлежит возврату заявителю как излишне взысканная.

Заявленные Обществом требования подлежат удовлетворению в полном объеме.

Государственная пошлина, оплаченная Обществом при обращении с заявлением, подлежит отнесению на налоговый орган в сумме 2000 рублей в порядке ст. 110 АПК РФ и ст. 333.40 НК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 110, 112, 167 - 170, 201 АПК РФ, арбитражный суд

решил:

признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Новосибирской области N 15-23/72 от 28.09.2007 г. в части привлечения ООО Проммеханомонтаж-Сибирь“ к налоговой ответственности в виде штрафа по ст. 123 НК РФ в размере 47469,08 руб.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 15 по Новосибирской области возвратить ООО “Проммеханомонтаж-Сибирь“ излишне взысканную сумму налоговых санкций в размере 47469,08 руб.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Новосибирской области в пользу ООО “Проммеханомонтаж-Сибирь“ (ИНН 5433130986) государственную пошлину по
иску в сумме 2000 рублей.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение вступает в законную силу по истечении одного месяца с момента его принятия.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в течение одного месяца после его принятия.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке кассационного производства в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу.

Судья

Т.А.НАУМОВА