Вопрос: Российская организация-подрядчик заключила контракт с фирмой из Республики Казахстан на ремонт оборудования нефтяной установки, находящейся на территории Республики Казахстан. Одновременно подрядчик заключил субподрядный договор с российским предприятием для выполнения ремонтных работ на этой установке. Возникает ли объект налогообложения НДС у подрядчика и субподрядчика?
Вопрос: Российская организация-подрядчик заключила контракт с фирмой из Республики Казахстан на ремонт оборудования нефтяной установки, находящейся на территории Республики Казахстан. Одновременно подрядчик заключил субподрядный договор с российским предприятием для выполнения ремонтных работ на этой установке. Возникает ли объект налогообложения НДС у подрядчика и субподрядчика?Ответ: Нет, не возникает.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС являются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации при выполнении работ (оказания услуг) установлен в ст. 148 НК РФ. Так, согласно пп. 1 и 2 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ, связанных с движимым и недвижимым имуществом, признается территория Российской Федерации только в том случае, если само имущество находится на территории Российской Федерации.
В рассматриваемой ситуации подрядчик и субподрядчик выполняют ремонтные работы, связанные с имуществом, находящимся на территории Республики Казахстан. Поэтому местом реализации этих работ у этих предприятий согласно ст. 148 НК РФ территория Российской Федерации не является. Соответственно стоимость выполненных работ этими предприятиями НДС в Российской Федерации не облагается.
При этом согласно п. 4 ст. 148 НК РФ документами, подтверждающими место выполнения работ за пределами территории Российской Федерации, являются:
- контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;
- документы, подтверждающие факт выполнения работ.
Кроме этого следует иметь в виду, что эти предприятия не имеют право на получение налоговых вычетов в части сумм “входного“ НДС по товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении ремонтных работ на территории Республики Казахстан. Указанные суммы “входного“ НДС подлежат включению в состав расходов, принимаемых при исчислении налога на прибыль (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Советник налоговой службы I ранга
Н.ПЕКЕЛЬНИК