Законы и постановления РФ

Письмо УФНС РФ по Иркутской области от 18.02.2009 N 16-25/003277@ “О формах отчетности, представляемых налогоплательщиками в налоговые органы Иркутской области одновременно с бухгалтерской отчетностью за 2008 год“

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

ПИСЬМО

от 18 февраля 2009 г. N 16-25/003277@

О ФОРМАХ ОТЧЕТНОСТИ, ПРЕДСТАВЛЯЕМЫХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ

В НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ ОДНОВРЕМЕННО

С БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТЬЮ ЗА 2008 ГОД

Руководствуясь пунктом 3 статьи 7 Закона РФ от 21.03.1991 N 943-1 “О налоговых органах Российской Федерации“ (с учетом изменений и дополнений) и Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22.07.2003 N 67н “О формах бухгалтерской отчетности организаций“, Управление ФНС России по Иркутской области направляет для использования в практической работе перечень налоговых деклараций (расчетов), форм, представляемых организациями одновременно с бухгалтерской отчетностью за 2008 год.

Приложение на 8 листах.

Советник государственной гражданской

службы Российской Федерации 1 класса

И.А.ЛИЗАНЕЦ

Приложение N 1

к письму

УФНС России по
Иркутской области

от 18 февраля 2009 года

N 16-25/003277@

ПЕРЕЧЕНЬ

НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ (РАСЧЕТОВ), ФОРМ, ПРЕДСТАВЛЯЕМЫХ

ОРГАНИЗАЦИЯМИ ОДНОВРЕМЕННО С БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТЬЮ

ЗА 2008 ГОД

1. (1*) Опись сдаваемых бухгалтерских документов и деклараций (расчетов) по налогам согласно настоящему перечню, подписанная руководителем, главным бухгалтером и заверенная печатью организации.

2. (2*) Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (форма приведена в приложении N 1 к Приказу Минфина России от 05.05.2008 N 54н; для иностранных организаций форма приведена в приложении к Приказу МНС России от 05.01.2004 N БГ-3-23/1; для российских организаций, получающих доходы от источников за пределами Российской Федерации, форма приведена в приложении к Приказу МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709@) - представляется не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

3. (3*) Налоговый расчет (информация) о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, представляется не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма приведена в приложении к Приказу МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@.

4. Налоговая декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по итогам отчетного периода представляется не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма приведена в приложении N 1 к Приказу Минфина России от 17.01.2006 N 7н (с учетом изменений, внесенных Приказом Минфина России от 19.12.2006 N 176н).

5. Налоговая декларация по единому сельскохозяйственному налогу представляется не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма декларации приведена в приложении N 1 к Приказу Минфина России от 28.03.2005 N 50н (с учетом изменений, внесенных Приказом Минфина России от 15.10.2007 N 88н).

6. Налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход
для отдельных видов деятельности представляется не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Форма приведена в приложении N 1 к Приказу Минфина России от 17.01.2006 N 8н (с учетом изменений, внесенных Приказом Минфина России от 20.09.2007 N 83н).

7. (4*) Декларация по налогу на добавленную стоимость (представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом). Форма приведена в приложении N 1 к Приказу Минфина России от 07.11.2006 N 136н (с учетом изменений, внесенных Приказом Минфина России от 21.11.2007 N 113н).

8. Декларация по косвенным налогам (НДС и акцизам) при ввозе товаров с территории Республики Беларусь (представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров). Форма приведена в приложении N 1 к Приказу Минфина России от 27.11.2006 N 153н (с учетом изменений, внесенных Приказом Минфина России от 27.11.2007 N 118н).

9. Декларация по акцизам представляется налогоплательщиками по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого обособленного подразделения за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, - не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным. Формы приведены: по акцизам на подакцизное минеральное сырье (природный газ) в приложении N 9 к Приказу Минфина России от 03.03.2005 N 32н (в редакции Приказа Минфина России от 14.11.2006 N 146н); по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, в
приложении N 1 к Приказу Минфина России от 14.11.2006 N 146н; по акцизам на табачные изделия в приложении N 3 к Приказу Минфина России от 14.11.2006 N 146н.

10. Декларации об объемах производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции представляются ежеквартально (за отчетный квартал), не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, а за IV квартал года - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Если действие лицензии было приостановлено, а затем возобновлено, то декларации представляются в течение 3 месяцев ежемесячно (за отчетный месяц), в 10-дневный срок после окончания отчетного месяца, начиная с месяца, в котором было возобновлено действие лицензии. Формы приведены в приложениях к Положению, утвержденному постановлением Правительства РФ от 31.12.2005 N 858.

11. Налоговая декларация по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, представляется не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма декларации приведена в Приложении N 1 к Приказу Минфина России от 29.12.2007 N 163н.

12. Данные об исчисленных суммах единого социального налога с доходов адвокатов представляются коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, юридическими консультациями не позднее 30 марта, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма данных приведена в Приложении N 1 к Приказу Минфина России от 06.02.2006 N 23н.

13. Декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, представляется не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом. Форма приведена в приложении N 1 к Приказу Минфина России от 27.02.2006 N 30н.

14. Налоговая декларация по налогу на имущество организаций по итогам налогового периода представляются
налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма приведена в Приложении N 1 к Приказу МНС России от 20.02.2008 N 27н.

15. Налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма приведена в приложении N 1 к Приказу Минфина России от 29.12.2006 N 185н.

16. Расчет регулярных платежей за пользование недрами представляется не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Форма приведена в приложении N 1 к Приказу МНС России от 11.02.2004 N БГ-3-21/98@.

17. Налоговая декларация по водному налогу представляется в налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения российскими организациями и физическими лицами не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом; налогоплательщики - иностранные лица представляют также копию налоговой декларации в налоговый орган по местонахождению органа, выдавшего лицензию на водопользование. Форма декларации утверждена Приказом Минфина России от 03.03.2005 N 29н (с учетом изменений, внесенных Приказом Минфина России от 12.02.2007 N 15н).

18. Налоговая декларация по транспортному налогу представляется не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма приведена в приложении N 1 к Приказу Минфина России от 13.04.2006 N 65н (с учетом изменений, внесенных Приказом Минфина России от 19.12.2006 N 180н).

19. Налоговая декларация по земельному налогу представляется не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма приведена в приложении N 1 к Приказу Минфина России от 23.09.2005 N 124н (с учетом изменений, внесенных Приказом Минфина России от 29.03.2007 N 27н).

20. (5*) Налоговые
агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма N 2-НДФЛ приведена в приложении N 1 к Приказу ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@ (с учетом изменений, внесенных Приказом ФНС России от 30.12.2008 N ММ-3-3/694@).

21. Сведения о полученных лицензиях (разрешениях) на пользование объектами животного мира, суммах сбора за пользование объектами животного мира, подлежащих уплате, и суммах фактически уплаченного сбора представляются по месту учета организации или индивидуального предпринимателя не позднее 10 дней с даты получения лицензии (разрешения). Форма приведена в приложении к Приказу ФНС России от 26.02.2006 N САЭ-3-21/109@. Сведения о выданных лицензиях (разрешениях) на пользование объектами животного мира, суммах и сроках уплаты сбора за пользование объектами животного мира представляются по месту учета органа, выдающего лицензии, не позднее 5-го числа каждого месяца. Форма приведена в приложении к Приказу ФНС России от 26.02.2006 N САЭ-3-21/108@.

22. Сведения о полученных лицензиях (разрешениях) на пользование объектами водных биологических ресурсов, суммах сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов, подлежащих уплате в виде разового и регулярных взносов, представляются по месту учета организации или индивидуального предпринимателя не позднее 10 дней с даты получения лицензии (разрешения). Форма приведена в приложении к Приказу ФНС России от 26.02.2006 N САЭ-3-21/110@. Сведения о выданных лицензиях (разрешениях) на пользование объектами водных биологических ресурсов, суммах сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов, подлежащих уплате, и суммах фактически уплаченного сбора представляются по месту учета органа,
выдающего лицензии, не позднее 5-го числа каждого месяца. Форма приведена в приложении к Приказу ФНС России от 26.02.2006 N САЭ-3-21/111@.

23. (6*) Бухгалтерский баланс организации - форма N 1 (приложение к Приказу Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н (с учетом изменений и дополнений)). Для кредитных организаций - (Приложение N 8 к Положению Центрального банка Российской Федерации от 26.03.2007 N 302-П). Для страховых организаций - форма N 1-страховщик (Приложение к Приказу Минфина от 08.12.2003 N 113н (с учетом изменений и дополнений)).

24. (6*) Отчет о прибылях и убытках - форма N 2 (Приложение к Приказу Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н (с учетом изменений и дополнений)). Для кредитных организаций - (Приложение N 4 к Положению Центрального банка Российской Федерации от 26.03.2007 N 302-П). Для страховых организаций - форма N 2-страховщик, для медицинских организаций по обязательному медицинскому страхованию - форма N 2а-страховщик (Приложение к Приказу Минфина от 08.12.2003 N 113н (с учетом изменений и дополнений)).

25. (6*) Отчет об изменениях капитала - форма N 3 (Приложение к Приказу Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н (в редакции Приказа Минфина от 18.09.2006 N 115н)).

26. (6*) Отчет о движении денежных средств (форма N 4).

27. (6*) Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5).

28. (7*) Отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6).

29. (8*) Пояснительная записка.

30. (9*) Аудиторское заключение.

31. (10*) Приказ об учетной политике организации на 2009 год.

32. Согласно пункту 3 статьи 80 Налогового кодекса РФ налогоплательщики в налоговый орган не позднее 20 января текущего года представляют сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год. В случае создания
(реорганизации) организации указанные сведения представляются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована). Указанные сведения представляются по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 29.03.2007 N ММ-3-25/174 “Об утверждении формы Сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год“.

В документе, видимо, допущен пропуск текста: следует читать “не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом“.

33. Лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию не позднее 20 числа, следующего за истекшим кварталом. Форма единой (упрощенной) декларации приведена в приложении N 1 к Приказу Минфина России от 10.07.2007 N 62н.

Примечания:

(1*) Согласно пункту 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 2 статьи 80 НК РФ не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты), по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов.

Предприятия, по законодательству не являющиеся плательщиками того или иного вида налога или сбора, имеют право представить в налоговый орган справку произвольной формы с указанием видов налогов и сборов, плательщиками которых они не являются (без приложения расчетов по этим налогам и сборам). Справка подписывается руководителем, главным бухгалтером предприятия и скрепляется печатью.

Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых на 1 января текущего календарного года превышает 100 человек,
представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации (пункт 3 статьи 80 НК РФ).

Порядок представления налоговой декларации (расчета) в электронном виде определяется Министерством финансов Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 5 статьи 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется с указанием идентификационного номера налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете).

Если достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), подтверждает уполномоченный представитель налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговой декларации (расчете) указывается основание представительства (наименование документа, подтверждающего наличие полномочий на подписание налоговой декларации (расчета)). При этом к налоговой декларации (расчету) прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации (расчета).

Кроме того, все документы должны быть сброшюрованы в отдельную папку.

(2*) Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога по истечении каждого отчетного (налогового) периода представляют в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации (статья 289 НК РФ).

Некоммерческие организации, у которых не возникает обязанности по уплате налога на прибыль организаций (далее - налога на прибыль), представляют декларацию по истечении налогового периода по форме в составе Титульного листа (Листа 01), Листа 02 и при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 251 Кодекса, Листа 07.

Организация, в
состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговый орган по месту своего нахождения декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям (статья 289 НК РФ) или по обособленным подразделениям, находящимся на территории одного субъекта Российской Федерации, при уплате налога в соответствии со вторым абзацем пункта 2 статьи 288 НК (далее - группа обособленных подразделений).

В налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации представляют декларацию, включающую в себя Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 раздела 1 и (или) подраздел 1.2 раздела 1, а также расчет суммы налога (Приложение N 5 к Листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения. При расчете налога по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации, декларация в указанном объеме представляется в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации.

(3*) Представляют организации, выплачивающие доходы иностранным юридическим лицам. Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговый орган по месту своего нахождения налоговые расчеты.

(4*) Лица, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в соответствии со статьей 145 НК РФ, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога, представляют титульный лист и раздел 1 декларации; в случае осуществления ими операций, предусмотренных статьей 161 НК РФ, - заполняют титульный лист и раздел 2 декларации.

Раздел 2 декларации представляется лицами, исполняющими обязанности налоговых агентов, при совершении операций, предусмотренных статьей 161 НК РФ.

В случае, если налогоплательщики признаются налоговыми агентами и в налоговом периоде осуществляют только операции, предусмотренные статьей 161 НК РФ, ими заполняются титульный лист, раздел 2 декларации (налоговый период для таких налогоплательщиков установлен пунктом 2 статьи 163 НК РФ). Если налогоплательщик осуществляет в налоговом периоде операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), и операции, предусмотренные статьей 161 НК РФ, то им заполняется титульный лист, разделы 2 и 9 декларации. При заполнении раздела 1 декларации в строках указанного раздела декларации ставятся прочерки.

При исполнении обязанности налогового агента лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с переходом на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с главой 26.1 НК РФ или на упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ, а также на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ, заполняются титульный лист, раздел 2 декларации за налоговый период, установленный пунктом 2 статьи 163 НК РФ. При отсутствии показателей для заполнения раздела 1 декларации в строках указанного раздела ставятся прочерки.

По операциям по реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ, пунктом 12 статьи 165 НК РФ и Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 г. (далее - Соглашение) производится по налоговой ставке 0 процентов, разделы 5 - 8 декларации представляются при наличии в них соответствующих сведений. Соглашение ратифицировано Федеральным законом от 28 декабря 2004 г. N 181-ФЗ “О ратификации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг“ (Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 1, ст. 7).

Для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 6, 8 - 10 пункта 1 статьи 164 НК РФ, одновременно с разделом 5 декларации представляются документы, предусмотренные статьей 165 НК РФ.

(5*) Сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций.

Не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.

(6*) Для бюджетных организаций представление бухгалтерской отчетности в налоговые органы действующим законодательством не предусмотрено.

В соответствии с письмом МНС России от 16.05.2003 N ВГ-6-02/563@ религиозные организации, не имеющие объектов обложения налогами, предусмотренных налоговым законодательством, не представляют в налоговые органы по месту учета бухгалтерскую отчетность.

В соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете“ (с изменениями и дополнениями) организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, в связи с чем у указанных организаций отсутствует обязанность по представлению бухгалтерской отчетности.

Организации, применяющие по разным видам деятельности два специальных налоговых режима, один из которых не освобождается от ведения бухгалтерского учета, должны вести бухгалтерский учет, составлять и представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность в целом по всей организации.

Письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 10.01.2006 N 03-11-05/2, а также письмом Федеральной службы по финансовым рынкам от 17.11.2005 N 05-БХ-06/18189 “Об обязанности ведения бухгалтерского учета для акционерных обществ, принимающих упрощенную систему налогообложения“ установлена обязанность по ведению бухгалтерского учета и представлению бухгалтерской отчетности в общем порядке, установленном Федеральным законом для акционерных обществ, перешедших на упрощенную систему налогообложения.

Организациям, кроме представляющих налоговую и бухгалтерскую отчетность по телекоммуникационным каналам связи, рекомендовано представлять бухгалтерский баланс с отметками органа государственной статистики.

(7*) В соответствии с п. 4 ст. 15 Федерального закона N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете“ Отчет о целевом использовании полученных средств обязаны представлять по итогам отчетного года общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг).

(8*) Пояснительная записка должна быть составлена с учетом требований, изложенных в Приказе Министерства финансов Российской Федерации от 22.07.2003 N 67н “О формах бухгалтерской отчетности организаций“ (в редакции Приказа Минфина от 18.09.2006 N 115н).

(9*) Случаи, в которых организация обязана проводить аудит, приведены в статье 7 Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ “Об аудиторской деятельности“ (с изменениями и дополнениями).

(10*) Учетная политика на 2009 год должна раскрывать основные элементы учетной политики организации, подходы к ведению бухгалтерского и налогового учета. При формировании учетной политики для целей бухгалтерского учета необходимо руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н “Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации“ (с изменениями и дополнениями). Учетная политика для целей налогообложения формируется с учетом положений статей 313 и 314 НК РФ.