<Письмо> Инспекции МНС России по городу Пятигорску от 18.10.2004 N 04-08-27/111880 <О налогообложении выплат работникам и об отражении в налоговом и бухгалтерском учетах имущества, принятого на праве хозяйственного пользования>
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.Вопрос: Просим дать разъяснение по следующим вопросам.
1. Согласно “Отраслевого тарифного соглашения по жилищно-коммунальному хозяйству РФ на 2002-2004 годы“, подписанного Комитетом РФ по строительству и жилищно-коммунальному комплексу, Министерством труда (рег. N 593-ВЯ в Минтруде) в соответствии со ст. 135 Трудового кодекса на предприятиях ЖКХ устанавливаются различного рода выплаты, надбавки, в том числе за выслугу лет. Порядок исчисления надбавок и их размеры устанавливаются работодателем самостоятельно.
Может ли предприятие производить ежемесячные выплаты, надбавки за выслугу лет (за стаж работы в системе жилищно-коммунального хозяйства) согласно “Положения о выплате надбавки за выслугу лет“, принятом на предприятии, с отнесением их в состав расходов на оплату труда и включая их в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль?
Или выплата надбавки за выслугу лет в данном случае будет исключаться из расходов при исчислении налога на прибыль и, соответственно, не будет начисляться ЕСН?
2. Учредитель - Управление имущественных отношений, передал в хозяйственное ведение муниципальному унитарному предприятию основные средства. В акте приема-передачи отражены восстановительная (первоначальная) стоимость, начисленный износ и остаточная стоимость, год ввода в эксплуатацию.
Как правильно отразить принятие к учету основных средств в бухгалтерском и налоговом учете:
а) по основным средствам с первоначальной стоимостью меньше 10000 руб., остаточной стоимостью - до 10000 руб., согласно ПБУ 6/01, письма МФ N 16-00-14/403 от 18.10.02 - списать на затраты при вводе в эксплуатацию?
б) по основным средствам с первоначальной стоимостью свыше 10000 руб., остаточной стоимостью менее 10000 руб.:
- в бухгалтерском учете принять к учету по первоначальной стоимости и начислять амортизацию исходя из остаточной стоимости и оставшегося срока использования;
- в налоговом учете исходя из того, что остаточная стоимость менее 10000 руб. данные расходы для целей налогообложения учитываться не будут?
в) по основным средствам с первоначальной стоимостью свыше 10000 руб., остаточной стоимостью - свыше 10000 руб.:
- в бухгалтерском учете принять к учету по первоначальной стоимости и начислять амортизацию исходя из остаточной стоимости и оставшегося срока использования;
- в налоговом учете - по остаточной стоимости и расходы по начислению амортизации учитывать для целей налогообложения исходя из оставшегося срока полезного использования?
Пользователи СПС “КонсультантПлюс: Кавказские Минеральные Воды“
Ответ:
ИНСПЕКЦИЯ МНС РОССИИ ПО ГОРОДУ ПЯТИГОРСКУ
ПИСЬМО
от 18 октября 2004 г. N 04-08-27/111880
О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ВЫПЛАТ РАБОТНИКАМ
И ОБ ОТРАЖЕНИИ В НАЛОГОВОМ И БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТАХ ИМУЩЕСТВА,
ПРИНЯТОГО НА ПРАВЕ ХОЗЯЙСТВЕННОГО ПОЛЬЗОВАНИЯ
1. В соответствии со ст. 135 Трудового кодекса порядок и размеры выплат, связанных с осуществлением трудовых обязанностей, устанавливается работодателем самостоятельно.
В соответствии со статьей 255 и с учетом положений статьи 270 главы 25 Налогового кодекса РФ (далее по тексту Кодекс) в расходы налогоплательщика на оплату труда, относимые к расходам для целей исчисления налога на прибыль, включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные выплаты (в пределах норм, утвержденных законодательством), связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами).
Статья 236 Главы 24 Налогового кодекса изложена в новой редакции Федеральным законом от 31.12.2001 N 198-ФЗ, которая не содержит пункта 4.
В соответствии с п. 4 ст. 236 гл. 24 Кодекса выплаты организации своим работникам не признаются объектом обложения единым социальным налогом, если они производятся за счет средств, остающихся в его распоряжении после уплаты налога на доходы (налога на прибыль).
2. Объекты основных средств, принимаемые организациями от государственных или муниципальных органов (собственников) в хозяйственное ведение, к бухгалтерскому учету должны приниматься в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н. Отражение на счетах бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с Новым планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
В налоговом учете отнесение полученного имущества к амортизируемому, списание их стоимости на расходы для целей исчисления налога на прибыль и начисление амортизации по амортизируемому имуществу осуществляется в соответствии с принятой учетной политикой предприятия, разработанной и утвержденной с учетом положений статей 256-259 главы 25 Налогового кодекса РФ. Определение сроков полезного использования основных средств определяется организацией в соответствии с требованиями Классификации основных средств, включаемые в амортизационные группы, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
Таким образом, на расходы для целей исчисления налога на прибыль единовременно должно быть списано переданное имущество первоначальной (восстановительной) и остаточной стоимостью до 10 тыс.руб.
Руководитель
Инспекции МНС России
по г. Пятигорску
советник НС I ранга
В.В.МИХИН