Законы и постановления РФ

Письмо ГНИ по Новосибирской области от 05.03.1997 N МШ-08-54/1610 “Об особенностях исчисления налогооблагаемой прибыли от операций с ценными бумагами“

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ

ПО НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

ПИСЬМО

от 5 марта 1997 г. N МШ-08-54/1610

ОБ ОСОБЕННОСТЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ

ПРИБЫЛИ ОТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

Ответы Госналогслужбы РФ от 26.02.97 N 05-02-11/12 на вопросы, поставленные Госналогинспекцией по НСО, по исчислению налогооблагаемой прибыли от операций с ценными бумагами.

Вопрос: В соответствии с п. 23 письма Минфина РФ и Госналогслужбы РФ от 21, 23 сентября 1994 г. N 130; НП-6-01/362 “О порядке применения отдельных пунктов Положения “Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями“, утвержденного Постановлением правительства РФ от 16.05.94 N 490 (с изменениями от 6, 7 февраля 1995 г.), отрицательная разница между ценой
реализации (в пределах рыночной цены) и покупной (балансовой) стоимостью по государственным ценным бумагам относится на результаты финансовой деятельности.

Распространяется ли положение п. 23 письма Минфина России и Госналогслужбы России от 21.09.94 N 130, от 23.09.94 N НП-6-01/362 на профессиональных участников рынка ценных бумаг и другие организации, не являющиеся банками и другими кредитными учреждениями?

В какой сумме относится на результаты финансовой деятельности в целях налогообложения отрицательная разница между ценой реализации и покупной (балансовой) стоимостью по государственным ценным бумагам, если, например, цена приобретения - 800 тыс. руб., цена реализации- 700 тыс. руб., а рыночная цена - 760 тыс. руб.?

Ответ: Письмо Минфина России и Госналогслужбы России от 21.09.94 N 130; N НП-6-01/362 регламентирует порядок применения отдельных пунктов Положения “Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями“ и не распространяется на другие организации.

По банкам и другим кредитным учреждениям отрицательная разница между ценой реализации (в пределах рыночной) и покупной (балансовой) стоимостью по государственным ценным бумагам относится на результаты финансовой деятельности.

Например:

- Цена приобретения с учетом переоценки - 800 тыс. руб.

- Цена реализации - 700 тыс. руб.

- Рыночная цена - 760 тыс. руб.

760 - 800 = - 40 тыс. руб. - это отрицательный результат от реализации ценных бумаг, который будет принят на уменьшение налогооблагаемой базы.

Вопрос: Принимаются ли на уменьшение налогооблагаемой базы у инвестиционных институтов и иных юридических лиц затраты на оплату услуг депозитария, связанные с регистрацией сделок купли-продажи по ценным бумагам, определением подлинности ценных бумаг (пример: облигации внутреннего валютного займа), инкассацией ценных бумаг и другими услугами?

Ответ: В соответствии с подпунктом 3.5.2 пункта
3.5 Временного положения о бухгалтерском учете и отчетности в инвестиционном фонде (письмо Госкомимущества России от 25.05.93 N ДВ-2/3498 и Минфина России от 21.05.93 N 62) учет операций инвестиционного фонда по оплате услуг депозитария в соответствии с договором с ним ведется в общем порядке как учет взаимоотношений с юридическими лицами. При этом указанные расходы инвестиционного фонда относятся на его общехозяйственные расходы.

Что касается конкретного перечня затрат, включаемых в оплату услуг депозитария, то они должны быть поименованы в договоре, соответствовать обязанностям, возложенным на депозитарий, в соответствии со статьей 7 Федерального закона от 22.04.96 N 39-ФЗ “О рынке ценных бумаг“ и в целях налогообложения относиться на затраты в части, не противоречащей Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденному Постановлением правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлением правительства РФ от 01.07.95 N 661.

Вопрос: Пунктом 4 статьи 2 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций“ (в редакции на 31.12.95) установлено, что при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, установленном правительством Российской Федерации.

Что следует понимать под “иным имуществом“?

Применяются ли положения указанного пункта при определении прибыли для целей налогообложения от реализации ценных бумаг?

Ответ: В соответствии с пунктом 2 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации ценные бумаги признаются движимым имуществом, и
на них распространяется действие пункта 4 статьи 2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций“ с изменениями и дополнениями.

Вопрос: В соответствии с п. 8 ст. 2 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций“ от 27.12.91 N 2116-1 (в редакции до 10.01.97) в целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на суммы доходов в виде процента (дисконта), полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления.

Согласно п. 2.4 Положения об обслуживании и обращении выпусков государственных краткосрочных бескупонных облигаций, утвержденного Приказом Банка России от 15.06.95 N 02-125 (с учетом изменений и дополнений) инвестором называется любое юридическое или физическое лицо, не являющееся Дилером, приобретающее облигации на праве собственности или ином вещном праве в соответствии с действующим законодательством, условиями и параметрами выпуска на владение облигациями.

Пунктом 2.6 этого Положения также установлено, что регистрационный код, присваиваемый Инвестору обслуживающим его дилером, называется кодом Инвестора и является уникальным для каждого Инвестора. Следовательно, если участники договора о совместной деятельности инвестируют свои средства в государственные краткосрочные бескупонные облигации (ГКО), то владельцем счета “депо“ в Депозитарии может быть только одно юридическое либо физическое лицо.

Уменьшается ли в целях налогообложения валовая прибыль каждого из участников договора о совместно деятельности на величину части прибыли, полученной ими в результате распределения прибыли от ведения совместной деятельности по купле-продаже государственных краткосрочных бескупонных облигаций (ГКО), а также других государственных ценных бумаг Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления?

Ответ: В соответствии со статьей 9 вышеназванного Закона доходы в виде
процентов (дисконта), полученные по государственным ценным бумагам, не подлежат налогообложению.

Для определения результата от совместной деятельности на рынке государственных ценных бумаг предприятий, осуществляющее его учет на отдельном балансе, должно уменьшить сумму вышеуказанных доходов по ценным бумагам на расходы, понесенные в результате осуществления их совместной деятельности. После этого результат распределяется между участниками на основании заключенного ими договора и не подлежит налогообложению.

Однако при объединении денежных средств для совместного действия на рынке ценных бумаг также следует иметь в виду, что льгота по налогообложению на доходы, полученные в виде процентов (дисконта) по государственным ценным бумагам, предоставляется только их владельцам.

Пунктом 4.1 Положения об обслуживании и обращении выпусков Государственных краткосрочных бескупонных облигаций, утвержденного Приказом Банка России от 15.06.95 N 02-125, предусмотрено, что регистрация на счетах “депо“ в Депозитарии ММВБ или субдепозитарии дилера удостоверяет право собственности на ГКО. Поэтому для подтверждения права собственности при открытии единого счета “депо“ при совместной деятельности участник должен войти в него своим именем.

Вопрос: Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденным Постановлением правительства РФ от 05.08.92 N 552, с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлением правительства РФ от 01.07.95 N 661, установлено следующее.

В соответствии с подпунктом “с“ пункта 2 для целей налогообложения учитываются включенные в себестоимость продукции (работ, услуг) затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением просроченных ссуд, а также ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов).

В соответствии с пунктом 1 себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных
фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Включаются ли в себестоимость продукции (работ, услуг) и учитываются ли для целей налогообложения затраты на оплату процентов за пользование кредитом, полученным для приобретения ценных бумаг, у инвестиционных институтов, основной деятельностью которых являются финансовые вложения в ценные бумаги с целью получения доходов, и у других организаций, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг?

Ответ: Затраты по оплате процентов по кредитам банков, взятым на приобретение ценных бумаг как у профессиональных участников рынка ценных бумаг, так и у организаций, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, не уменьшают налогооблагаемую базу, так как не относятся на себестоимость услуг в соответствии с Положением о составе затрат, утвержденным Постановлением правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 в редакции последующих изменений и дополнений.

Заместитель начальника инспекции -

Государственный советник

налоговой службы III ранга

М.Н.ШАЛЮХИНА