Законы и постановления РФ

Письмо УФНС РФ по Новосибирской области от 29.01.2007 N 09-08.1/01427@ “О порядке признания доходов при переходе с упрощенной системы налогообложения на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль“

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

ПИСЬМО

от 29 января 2007 г. N 09-08.1/01427@

О ПОРЯДКЕ ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ ПРИ ПЕРЕХОДЕ

С УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ИСЧИСЛЕНИЕ

НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

В связи с возникающими у налогоплательщиков и налоговых органов вопросами о порядке учета доходов при переходе с упрощенной системы налогообложения на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль с учетом разъяснений ФНС России от 17.01.2007 N САЭ-20-02/29@ и Минфина России от 30.11.2006 N 03-11-04/2/252 сообщаем следующее.

Вопрос: В соответствии с пунктом 2 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль
организаций с использованием метода начислений признают в составе доходов погашение задолженности (оплату) налогоплательщику за поставленные в период применения упрощенной системы налогообложения товары (выполненные работы, оказанные услуги), переданные имущественные права.

Указанные доходы признаются на дату перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.

В какой момент при определении налоговой базы по налогу на прибыль следует признавать в составе внереализационных доходов задолженность за товары (работы, услуги), поставленные в период применения упрощенной системы налогообложения, оплата по которым поступает после перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений: по мере поступления оплаты за указанные товары (работы, услуги) или единовременно в момент перехода на общий режим налогообложения?

Ответ: В соответствии с пунктом 2 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений:

1) признают в составе доходов погашение задолженности (оплата) налогоплательщику за поставленные в период применения упрощенной системы налогообложения товары (выполненные работы, оказанные услуги), переданные имущественные права;

2) признают в составе расходов погашение задолженности (оплата) налогоплательщиком за полученные в период применения упрощенной системы налогообложения товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права.

При этом указанные в подпунктах 1 и 2 названного пункта доходы и расходы признаются на дату перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.

Таким образом, указанные организации учитывают при определении налоговой базы по налогу на прибыль суммы задолженности покупателей (заказчиков) за реализованные им товары (работы, услуги) на дату перехода на общий режим
налогообложения (в первом отчетном (налоговом) периоде применения общего режима налогообложения), независимо от времени погашения этой задолженности.

Это связано с тем, что согласно пункту 1 статьи 271 Кодекса у налогоплательщиков, применяющих при исчислении налога на прибыль организаций метод начислений, доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

В связи с этим подпунктом 1 пункта 1 статьи 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах“ установлено, что организации, ранее учитывавшие доходы кассовым методом, при переходе на уплату налога на прибыль организаций с использованием метода начислений обязаны сумму дебиторской задолженности за реализованные, но неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права отразить в составе доходов от реализации на дату перехода.

Заместитель руководителя,

советник государственной гражданской

службы Российской Федерации 1 класса

М.Н.ШАЛЮХИНА