Об определении налоговой базы по процентным доходам по вкладам в банках (информация подготовлена отделом информации Управления МНС РФ по Новосибирской области)
ОБ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫПО ПРОЦЕНТНЫМ ДОХОДАМ ПО ВКЛАДАМ В БАНКАХ
Федеральным законом от 22 мая 2003 года N 55-ФЗ “О внесении изменений в статьи 217 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации“ (далее по тексту - НК РФ) внесены изменения, которые на основании статьи 2 вышеназванного Закона, вводятся в действие с 27 июня 2003 года.
В связи с новой редакцией пункта 27 статьи 217 НК РФ, возникает вопрос относительно правильности определения налоговой базы у налогоплательщиков - физических лиц по доходам в виде процентов, получаемым по вкладам в банках по рублевым счетам.
К примеру, рублевый вклад открыт 30 декабря 2002 года сроком на 6 месяцев с выплатой сумм процентов по окончании срока, то есть 30 июня 2003 года, в размере 18% годовых. В период срока действия договора банковского вклада, ставка рефинансирования Центрального Банка России (далее по тексту - ЦБР) изменялась следующим образом:
- с 07 февраля 2002 года - 21%;
- с 17 февраля 2003 года - 18%;
- с 21 июня 2003 года - 16%.
Вопрос: Следует ли в целях налогообложения доходов, полученных в виде процентов по рублевым вкладам до 27 июня 2003 года, определять налоговую базу исходя из трех четвертых действовавшей ставки рефинансирования ЦБР, а за период после 27 июня 2003 года - исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБР, или в течение всего периода действия договора банковского вклада исчисление дохода, подлежащего налогообложению, производить исходя из ставки рефинансирования ЦБР?
Ответ: В соответствии с Федеральным законом от 22 мая 2003 года N 55-ФЗ не подлежат налогообложению доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской федерации, если:
- проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены указанные проценты;
- установленная ставка не превышает 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте.
В приведенном примере, рублевый вклад открыт 30 декабря 2002 года сроком на 6 месяцев с выплатой сумм процентов по окончании срока, то есть 30 июня 2003 года. В целях налогообложения расчет налоговой базы по доходам, полученными физическими лицами до 27 июня 2003 года в виде процентов по рублевым вкладам за период с 30 декабря по 26 июня 2003 года включительно, необходимо производить исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, а с 27 июня 2003 года расчет производится исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
При этом, в случае возникновения налоговой базы при получении процентного дохода в размере, превышающем сумму дохода, начисленного в вышеуказанном порядке, ставка налога в соответствии с пунктом 2 статьи 224 НК РФ применяется в размере - 35%, за исключением срочных пенсионных вкладов, в отношении которых ставка установлена - 13%, независимо от даты открытия срочного пенсионного вклада.
Главный государственный налоговый инспектор,
Советник налоговой службы РФ III ранга
И.А.ДЕМИДЕНКО