Законы и постановления РФ

<Разъяснения> УМНС РФ по Иркутской области и УОБАО “О возможности получить отказ от освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС“

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ И

УСТЬ-ОРДЫНСКОМУ БУРЯТСКОМУ АВТОНОМНОМУ ОКРУГУ

РАЗЪЯСНЕНИЯ

О ВОЗМОЖНОСТИ ПОЛУЧИТЬ ОТКАЗ ОТ ОСВОБОЖДЕНИЯ

ОТ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ПО НДС

В соответствии с пунктом 1 статьи 145 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей.

Как установлено пунктом 2 статьи 145 Налогового кодекса РФ, вне зависимости от размера выручки, положения пункта 1 упомянутой статьи не распространяются на организации
и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье, а также в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащих налогообложению в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ (пункт 3 статьи 145 Налогового кодекса РФ).

Порядок получения права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость установлен пунктом 3 статьи 145 Налогового кодекса, согласно которому лица, претендующие на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, должны для подтверждения права на освобождение представить в налоговый орган по месту постановки на учет (налоговый орган по месту представления декларации по налогу на добавленную стоимость) соответствующее заявление и одновременно документы, подтверждающие право на освобождение.

Поскольку право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость носит разрешительный характер, то в случае если налогоплательщик не обратился с заявлением об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика или не представил подтверждающих сведений и документов, то данный налогоплательщик исчисляет и уплачивает налог на добавленную стоимость в общеустановленном порядке вне зависимости от размеров выручки от реализации, поскольку он не воспользовался предоставленным ему налоговым законодательством правом.

По результатам проверки сведений и документов, представленных налогоплательщиком, налоговый орган принимает решение об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость на срок, равный двенадцати последовательным календарным месяцам, оформляемое в двух экземплярах, первый из которых направляется налогоплательщику, второй остается у налогового органа.

Номер вынесенного решения и срок, на который дается налогоплательщику освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, в обязательном порядке заносятся в свидетельство о постановке на учет в качестве плательщика налога на добавленную стоимость
в соответствии с Приказом от 31.10.2000 N БГ-3-12/375 “О постановке на учет в налоговом органе организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков налога на добавленную стоимость“.

Хозяйствующим субъектам, получившим освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость, необходимо принимать во внимание, что освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, в соответствии со статьей 145 второй части Налогового кодекса Российской Федерации не освобождает его от исполнения иных обязанностей в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и другими актами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, в том числе от обязанностей по представлению налоговой декларации, а также обязанностей налогового агента.

Как следует из пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими налогоплательщиками в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:

1) налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в соответствии со статьей 145 настоящего Кодекса;

2) налогоплательщиками, применяющими освобождение от налогообложения операций, предусмотренное статьей 149 настоящего Кодекса.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Исходя из вышеизложенного, налоговым законодательством не установлен порядок отказа от права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость.

Заместитель руководителя

УМНС РФ по Иркутской области и

Усть-Ордынскому Бурятскому

автономному округу

Л.Ю.КОРЫЧЕВА