Законы и постановления РФ

Решение Арбитражного суда Курской области от 29.07.2002 N А35-3372/02а <Не имелось оснований у налогового органа для вывода о неправомерном завышении обществом льготы по налогообложению прибыли, направленной на покрытие убытков предшествующих периодов от финансово-хозяйственной деятельности>

Постановлением кассационной инстанции Федерального арбитражного суда Центрального округа от 12.11.2002 решение Арбитражного суда Курской области от 29.07.2002 по делу N А35-3372/02а оставлено без изменения, а кассационная жалоба Межрайонной инспекции МНС N 3 по Курской области - без удовлетворения.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

г. Курск

29 июля 2002 года N А35-3372/02а

(Извлечение)

Арбитражный суд Курской области, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по иску ЗАО “Ф“ к Межрайонной инспекции МНС N 3 по Курской области о признании недействительным ненормативного акта,

установил:

ЗАО “Ф“ обратилось в арбитражный суд с иском к Межрайонной инспекции МНС N 3 по Курской области о признании недействительными акта камеральной налоговой проверки акционерного общества от 24
июня 2002 г. по вопросу применения льготы по налогу на прибыль, решения N 74 от 2 июля 2002 г. о привлечении акционерного общества к налоговой ответственности и требования N 09/43 от 2 июля 2002 г. об уплате налога на прибыль, пени, налоговых санкций на общую сумму 300869 руб. 17 коп.

В судебном заседании представители общества уточнили исковые требования и просят признать недействительными решение Межрайонной инспекции МНС N 3 по Курской области от 2 июля 2002 г. N 74 “О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения“ и требование от 2 июля 2002 г. N 09/43 об уплате недоимки по налогу на прибыль, пени, налоговых санкций и дополнительных платежей за пользование бюджетными средствами.

В обоснование заявленных требований общество сослалось на отсутствие у него обязанности по уплате налога на прибыль в суммах, определенных налоговым органом, в связи с наличием права на применение льготы, установленной пунктом 5 статьи 6 Закона Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций“, позволяющей налогоплательщику не облагать налогом на прибыль часть прибыли, направленной на покрытие убытков, полученных в предыдущих финансовых периодах.

В отношении размера примененной льготы общество ссылается на пункт 7 статьи 6 названного Закона, ограничивающий возможность уменьшения налогооблагаемой прибыли 50 процентами от общей суммы полученной прибыли.

Примененное налоговым органом ограничение размера названной льготы, установленное пунктом 4.5. Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации N 62 от 15 июня 2000 г. “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций“, по мнению общества, неправомерно, так как названный пункт Инструкции противоречит статье 4 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку изменяет и
дополняет законодательство о налогах и сборах, ограничивая тем самым права налогоплательщика и изменяя содержание обязанностей участников налоговых отношений.

Представитель инспекции по налогам и сборам, не оспаривая права акционерного общества на применение льготного налогообложения прибыли, направленной на погашение убытков предшествующих периодов, и сам размер убытков, исковые требования не признал, считая, что размер льготы, установленной пунктом 5 статьи 6 Закона Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций“, определяется в соответствии с пунктом 4.5. Инструкции Госналогслужбы N 62, устанавливающим, что сумма убытка, на покрытие которого направляется прибыль, освобождаемая от налогообложения, распределяется равными долями на последующие пять лет, т.е., по мнению налогового органа, сумма прибыли, которая могла быть предъявлена обществом к льготированию в 2001 г., не могла составлять более одной пятой части убытка, полученного обществом в предыдущие финансовые периоды.

Рассмотрев представленные материалы дела, выслушав доводы представителей истца и ответчика, суд установил следующее:

ЗАО “Ф“ состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика в Межрайонной инспекции МНС N 3 по Курской области.

29 марта 2002 г. акционерным обществом представлен налоговому органу расчет (налоговая декларация) налога от фактической прибыли за 2001 г., в соответствии с которым полученная обществом в 2001 г. прибыль составила 2537000 руб., прибыль, подлежащая налогообложению, с учетом льготы по налогу на прибыль, установленной пунктом 5 статьи 6 Закона Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций“, определена в сумме 1269000 руб., налог на прибыль, подлежащий перечислению в бюджет, - 444000 руб.

При проведении камеральной проверки представленной налоговой декларации инспекцией по налогам и сборам сделан вывод о неправомерном завышении акционерным обществом льготы по налогу на прибыль в
связи с тем, что размер примененной льготы превысил ограничение, установленное пунктом 4.5. Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации N 62 от 15 июня 2000 г. “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций“, а именно, льгота по налогообложению прибыли, направленной на покрытие убытков предшествующего периода, применена обществом в размере 50 процентов от всей полученной в 2001 г. прибыли, в то время как в соответствии с Инструкцией N 62 она должна была быть определена в размере одной пятой части убытков, полученных в предыдущем периоде, что составляет, по расчету налогового органа, 600000 руб. исходя из размера убытков от финансово-хозяйственной деятельности за 1996 - 1998 г.г. в сумме 3001000 руб.

Указанное обстоятельство, по мнению налогового органа, повлекло занижение подлежащего уплате в бюджет налога на прибыль в сумме 234000 руб., а также занижение дополнительных платежей в бюджет по налогу на прибыль в сумме 14600 руб.

По результатам проверки (акт камеральной проверки N 5 от 24 июня 2002 г.) заместителем руководителя инспекции по налогам и сборам N 3 по Курской области принято решение N 74 от 2 июля 2002 г. о привлечении ЗАО “Ф“ к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа в сумме 40782 руб., а также о взыскании заниженного налога на прибыль в сумме 234000 руб., пени за несвоевременную уплату налога в сумме 11487 руб. 17 коп., дополнительных платежей в сумме 14600 руб.

На основании вынесенного решения налогоплательщику было направлено требование N 09/43 от 2 июля 2002 г. об уплате налога,
пени, штрафных санкций и дополнительных платежей в бюджет.

Акционерное общество, не согласившись с выводами налогового органа по камеральной проверке, обратилось в арбитражный суд с иском о признании недействительными решения о привлечении его к налоговой ответственности и требования об уплате налога.

Суд находит заявленные исковые требования обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, исчислять и уплачивать в установленные сроки законно установленные налоги, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать.

Статьей 52 Налогового кодекса установлена обязанность налогоплательщиков самостоятельно исчислять сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, а статьей 21 Кодекса - право налогоплательщика на использование налоговых льгот при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. Под льготой по налогам и сборам статьей 56 Кодекса понимаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками и плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В силу пункта 5 статьи 6 Закона Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций“ для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета, за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных
по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации).

Пунктом 7 указанной статьи установлено, что указанная налоговая льгота не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета названной налоговой льготы, более чем на 50 процентов.

Как следует из представленных бухгалтерских документов и не оспаривается налоговым органом, ЗАО “Ф“ в течение 1996 - 1998 г.г. получены убытки от осуществления финансово-хозяйственной деятельности в общей сумме 3001000 руб.

В 2000 г. обществом использована льгота по налогообложению прибыли в сумме 456000 руб., кроме того, на покрытие названных убытков обществом могла быть использована нераспределенная прибыль, имеющаяся в 2000 и 2001 г.г., в суммах соответственно 144000 руб. и 887000 руб. Согласно данных бухгалтерского учета резервного фонда, средства которого могли бы быть направлены на погашение убытков, предприятие не имеет.

Из расчета налога от фактической прибыли за 2001 г. усматривается, что общество направило на покрытие убытков предшествующих периодов 1269000 руб., что не превышает размера убытков, имеющихся у общества, с учетом ранее примененной льготы, и не превышает 50 процентов прибыли, полученной обществом в указанном периоде - 2537000 руб., следовательно, у налогового органа не имелось оснований для вывода о неправомерном завышении обществом льготы по налогообложению прибыли, направленной на покрытие убытков предшествующих периодов от финансово-хозяйственной деятельности.

Ссылка налогового органа на ограничение, установленное пунктом 4.5. Инструкции Госналогслужбы N 62 от 15 июня 2000 г. “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций“, в соответствии с которым размер названной льготы не может превышать одной пятой полученного убытка в финансовом году, за который применяется льгота, а сама льгота должна применяться равными долями в течение
пяти последующих лет, не может быть принята судом во внимание, поскольку постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 7 мая 2001 г. N КА-А40/2034-01 данное положение признано недействительным как принятое с нарушением пункта 1 части 1 статьи 6 Налогового кодекса Российской Федерации, следовательно, оно не может применяться судом в соответствии со статьей 11 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Расходы по оплате государственной пошлины, понесенные истцом при обращении в арбитражный суд, подлежат возмещению за счет средств федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 11, 13, 14, 93, 124 - 127, 132, 134, 135 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

Исковые требования ЗАО “Ф“ удовлетворить.

Признать недействительным решение N 74 от 2 июля 2002 г. Межрайонной инспекции МНС N 3 по Курской области “О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения“ и требование N 09/43 от 2 июля 2002 г. об уплате налога.

Выдать ЗАО “Ф“ справку на возврат из федерального бюджета государственной пошлины в сумме 1000 руб.

Настоящее решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Курской области в течение месяца со дня его принятия, по истечении месяца - в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в г. Брянске через Арбитражный суд Курской области.