<Письмо> Управления Министерства РФ по налогам и сборам по Приморскому краю от 11.08.2004 N 22-33/11/07702 <О налогообложении расходов на оплату дополнительных дней отпуска сотрудника>
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМПО ПРИМОРСКОМУ КРАЮ
<ПИСЬМО>
от 11 августа 2004 г. N 22-33/11/07702
Вопрос: Порядок перевода рабочих дней в календарные дни. Правомерно ли отнесение на расходы в целях налогообложения дополнительных дней отпуска?
Ответ: В соответствии со статьей 115 Трудового кодекса РФ ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней.
Отпуска новой продолжительности предоставляются после 1 февраля 2002 года (даты вступления в силу Трудового кодекса РФ).
Согласно статьи 14 Закона от 19.02.1993 N 4520-1 “О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах крайнего Севера и приравненных к ним местностях“ (далее - Закон N 4520-1) дополнительный отпуск в южных районах Дальнего Востока предоставляется в рабочих днях в количестве 7 рабочих дней.
Трудовой кодекс РФ в отличие от Закона N 4520-1 не содержит положений о предоставлении дополнительного оплачиваемого отпуска лицам, работающим в остальных районах Севера, где установлена выплата районного коэффициента и процентной надбавки за стаж работы.
В силу статьи 423 ТК РФ и вплоть до отмены Закона N 4520-1 или принятия нового нормативного акта по данному вопросу, данным категориям работников дополнительный отпуск должен предоставляться в соответствии со статьей 14 Закона N 4520-1 продолжительностью в 7 рабочих дней.
При этом следует учитывать, что статьей 120 Трудового кодекса РФ продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.
При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным оплачиваемым отпуском.
В связи с этим при определении продолжительности ежегодного отпуска необходимо проводить перерасчет рабочих дней в календарные. При этом для отпусков, продолжительность которых выражена в календарных днях, отсчитываются календарные дни за исключением нерабочих праздничных дней, а для отпусков, продолжительность которых выражена в рабочих днях - отсчитываются календарные дни за исключением воскресений и нерабочих праздничных дней. Таким образом, устанавливаются границы ежегодного оплачиваемого отпуска, состоящего из основного и дополнительных отпусков. Затем в рамках определенных границ определяется количество приходящихся на это время календарных дней за исключением нерабочих праздничных дней. Это и есть общая продолжительность отпуска в календарных днях, за которые должен быть рассчитан средний заработок в соответствии со статьей 139 ТК РФ.
Пунктом 7 статьи 255 Налогового кодекса РФ установлено, что расходы на оплату труда, сохраняемую на время отпуска, как основного, так и дополнительного, предусмотренного законодательством Российской Федерации включаются для целей налогообложения. Данные расходы уменьшают налогооблагаемый доход организации за исключением расходов, указанных в пункте 24 статьи 270 НК РФ.
Учитывая изложенное, в рассматриваемом случае 7 рабочих дней в пересчете на календарные дни исходя из шестидневной рабочей недели будут равняться 8 календарным дням и включаются на расходы на оплату труда в целях налогообложения (п. 7 ст. 255 НК РФ).
Заместитель руководителя
Управления МНС России
по Приморскому краю,
советник налоговой службы РФ I ранга
Н.С.КУТЕНКОВА